审计学第八章绪论.ppt

第四节 完成审计工作 一、汇总审计差异 审计差异是指注册会计师评价识别出的错报。审计项目经理在出具审计报告前应根据审计重要性对识别出的错报予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整。 （一）编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误 【关注】 （二）编制试算平衡表 期后事项 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 二类期后事项需要被审计单位管理层考虑， 并需要注册会计师审计 资产负债表日后调整事项 资产负债表日后非调整事项 资产负债表日后诉讼案件结案， 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务， 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债， 或确认为一项新负债 资产负债表日后取得确凿证据， 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 资产负债表日后发行股票、债券以及其他巨额举债 资产负债表日后资本公积转增资本 资产负债表日后发生巨额亏损 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 时段起止日期 所在区间 注册会计师责任 财务报表日——审计报告日 第一时段 主动识别 审计报告日——财务报表报出日 第二时段 被动识别 财务报表报出日后 第三时段 没有义务识别 注： 在实务中， 审计报告日与财务报表批准日通常是相同的日期 资产负债表日 审计报告日 财务报表报出日 财务报表批准日 第一时段期后事项 第二时段期后事项 第三时段期后事项 例： B注册会计师负责对乙公司2012年度财务报表进行审计， B注册会计师出具审计报告的日期为2013年3月15日， 财务报表报出日为2013年3月20日。 在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项， 请代为做出正确的专业判断。 B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项， 属于非调整事项的有（ ）。 2013年2月1日， 乙公司2012年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 2013年2月10日， 乙公司发生重大诉讼 2013年2月15日， 乙公司于2011年确认的一笔大额销售被退回 2013年3月16日， 乙公司发生合并。 答案： ABD 选项C属于日后调整事项 财务报表日至审计报告日之间发生的事项 （一） 主动识别第一时段的期后事项 （二） 用以识别期后事项的审计程序（6点） （三） 知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑 如果所知悉的期后事项属于调整事项， 注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表做出适当的调整。 如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露 对财务报表有重大影响的期后事项， 被审计单位不调、不披， 注册会计师应当出具保留或否定意见的审计报告。 例： B注册会计师负责对乙公司2012年度财务报表进行审计， B注册会计师出具审计报告的日期为2013年3月15日， 财务报表报出日为2013年3月20日。 在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项， 请代为做出正确的专业判断。 对于截至2013年3月15日发生的期后事项， B注册会计师的下列做法正确的有（ ）。 设计专门的审计程序识别这些期后事项 尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序 尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序 不专门设计审计程序识别这些期后事项 答案： AC 财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。 对于这一时段的期后事项， 注册会计师负有主动识别的义务， 应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项， 并根据这些事项的性质来判断对其财务报表的影响， 进而确定是进行调整还是披露。 注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实 （一） 被动识别第二时段期后事项 （二）知悉第二时段期后事项的考虑 管理层修改财务报表时的处理 如果管理层修改财务报表， 注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。 修改审计报告， 针对财务报表修改部分增加补充报告日期， 从而表面注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。 出具新的或经修改的审计报告， 在强调