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第三章 生产费用的归集和分配  本章主要内容 各项要素费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 生产损失的归集和分配 第三章 生产费用的归集和分配  第一节 各项要素费用的归集和分配 一、材料费用的分配 （一）材料费用核算概述 1. 材料核算的凭证手续 2. 材料采购成本的构成 （1）材料按实际成本计价 适用范围：材料品种较少，采购业务不多的企业。 账户： “原材料” 和 “在途物资”。 账务处理：采购材料时； 材料验收入库时。 （2）材料按计划成本计价 材料计划单位成本的制定。 账户：“材料采购” “材料成本差异” 和 “原材料”。 账务处理：采购材料时， 材料验收入库时, 结转超支差异时, 结转节约差异时。 3. 材料发出的核算 （1）材料按照实际成本计价 发出材料的计价方法：先进先出法、加权平均法和个别计价法； 月末根据材料发出凭证编制 “发出材料汇总表”。 （2）材料按计划成本计价 计算材料成本差异率，公式： 材料成本差异率= ×100% 计算发出材料的成本差异以及发出材料的实际成本，公式： 发出材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±发出材料成本差异 月末根据材料发出凭证编制 “发出材料汇总表”。 1. 定额消耗量比例分配法 定额消耗量比例分配法就是以原材料定额消耗量作为分配标准进行分配的方法。计算公式如下： 某种产品原材料定额消耗量= 该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量 原材料费用分配率=原材料费用实际总额÷各种产品原材料定额消耗量之和 某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率 举 例 例3-1 某企业基本生产车间2008年3月生产A、B、C三种产品，从车间一次性领用甲材料3 600千克，材料单价20元/千克，共计72 000元，三种产品本月的产量分别为A产品120件，B产品180件，C产品240件；三种产品甲材料的消耗定额分别为A产品2.4千克，B产品4.8千克，C产品7.2千克。采用定额消耗量比例分配法在三种产品之间分配甲材料。 计算过程 （1）A产品原材料定额消耗量=120× 2.4 =288（千克） B产品原材料定额消耗量= 180× 4.8 = 864（千克） C产品原材料定额消耗量= 240× 7.2 =1 728（千克) （2）原材料费用分配率=72000÷（288＋864＋1728）=25 （3）A产品应分配的原材料费用=288×25=7 200（元） B产品应分配的原材料费用=864×25=21 600（元） C产品应分配的原材料费用=1 728×25=43 200（元） 甲材料费用分配表 2008年 3月 2. 定额费用比例分配法 定额费用比例分配法是以产品消耗材料的定额费用作为分配标准分配材料费用。 计算公式如下： 某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额 = 该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量×材料计划单价 原材料费用分配率=原材料费用实际总额÷各种产品原材料定额费用之和 某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率 举 例 例3-2，某企业基本生产车间2008年3月生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料27 560元。本月两种产品的实际产量分别为300件和200件，单位产量的A材料消耗定额分别为2千克和3.5千克，A材料的单价为20元。采用定额费用比例分配A材料费用。 计算过程 甲产品原材料定额费用=300 × 2 ×20 = 12 000 （元） 乙产品原材料定额费用=200 × 3.5 ×20 = 14 000 原材料费用分配率= 27560 ÷ （12 000＋14 000）=1.06 甲产品应分配的实际原材料费用=12000×1.06=12 720（元） 乙产品应分配的实际原材料费用=14000×1.06=14 840（元） A材料费用分配表 2008年3 月 （三）材料费用分配的账务处理 根据“发出材料汇总表”和“材料费用分配表”编制会计分录如下：