初级会计实务可供出售金融资产说课.ppt

可供出售金融资产 一、关于可供出售金融资产 1、实际内容：市场上公开交易的金融工具 2、与交易性金融资产核算的异同点： （1）两者都按公允价值进行后续计量 （2）可供出售金融资产取得时的交易费用计入初始入账价值（交易性金融资产计入当期损益） （3）可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益 （4）可供出售金融资产因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益 注：可供出售金融资产为债券投资的，其会计处理类似于持有至到期投资（即，按摊余成本和实际利率确认投资收益），但期末时也要按公允价值计量 可供出售金融资产 二、债券类可供出售金融资产的核算 （一）相关账户： 可供出售金融资产（分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”及“公允价值变动”四个明细账）； 投资收益； 应收利息等 注：买价中如包含分次付息的、已到付息期但尚未领取的利息，应单独记入应收利息，不作为初始成本 可供出售金融资产取得 1.股票类可供出售金融资产取得的核算 （1）购买时： 借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利 贷：其他货币资金等 2.债劵类可供出售金融资产取得的核算 （2）购买时 借：可供出售金融资产—成本（面值） 应收利息 贷：可供出售金融资产—利息调整（差额，或借记） 其他货币资金等 即，初始投资成本＝实际支付的价款－已到付息日但尚未领取的利息 例题 A公司于2010年1月5日从证劵市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万，不考虑其他因素，则A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元. A.600 B.612 C.550 D.560 答案 本题考查可供出售金融资产的初始计量。A公司该项目可供出售金融资产的入账价值=100X(6-0.5)+12=562（万元） 可供出售金融资产持有 （1）资产负债表日确认债券利息收入 （A）分期付息，一次还本债券投资： 借：应收利息 可供出售金融资产——利息调整（差额，或贷记） 贷：投资收益(期初摊余成本X实际利率) (B)一次还本付息债券投资： 借：可供出售金融资产—应计利息（面值X票面利率） —利率调整（差额，或贷记） 贷：投资收益（期初摊余成本X实际利率） 可供出售金融资产的持有 （2）期末公允价值与账面价值的差额 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 或做相反分录 可供出售金融资产的减值 可供出售金融资产发生减值时 借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积（原计入的累计累计损失） 可供出售金融资产—减值准备 已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升时 （1）可供出售债务工具：（债券） 借：可供出售金融资产—减值准备 贷：资产减值损失（通过损益转回） （2）可供出售权益工具（股票） 借：可供出售金融资产—减值准备 资本公积—其他资本公积（不得通过损益转回） 例题 下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的是（ ）。 A.期末公允价值大于账面价值的差额，应计入投资收益 B.期末公允价值小于账面价值的差额，应计入资产减值损失 C.处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积的金额转入公允价值变动额 D.可供出售债务工具应该按照摊余成本与实际利率计算确认利息收入 答案 本题考查可供出售金融资产的后续核算。可供出售金融资产的公允价值变动如果不是因为减值造成的，应计入资本公积，因此选项AB不正确；处置时，因将持有期间因公允价值计入资本公积的金额转入投资收益，选项C不正确。 可供出售金融资产 4.出售可供出售金融资产时 借：银行存款等 出售所得价款 贷：可供出售金融资产——成本 可供出售金融资产——应计利息 可供出售金融资产——利息调整 可供出售金融资产——公允价值变动 按借、贷方差额，贷记或借记“投资收益” 同时，将原公允价值变动而记入资本公积的部分由“资本公积”账户转入“投资收益”账户 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 或做相反分录 例题 甲公司2010年4月5日从证劵市场购入乙公司发行的股票500万股，共支付价款900万元，其中包括交易费用4万元。购入时乙公司已宣告但尚未发放的