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税法与纳税会计 2010-2011年第1学期 第一章 纳税基础 第一节 税收概述 第二节 纳税会计概述 第三节 税收筹划 第一节 税收概述 一、税收的涵义 二、税制构成要素 三、纳税人的权利、义务与法律责任 一、税收的涵义 （一）税收的产生 国家的产生和存在 私有财产制度的出现 马克思指出：赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。国家存在的经济体现就是捐税. 恩格斯指出：为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用——捐税。“ 19世纪美国大法官霍尔姆斯说：税收是我们为文明社会付出的代价。 （二）税收的定义 税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照税法的规定，对一部分社会产品和国民收入进行征收，以取得财政收入的一种方式，它体现以国家为主体的特定的征缴关系，是一种强制性的再分配行为。 对税收的内涵可以从以下几个方面来理解： 国家征税的目的是为了满足社会成员获得公共产品的需要； 国家征税凭借的是公共权力（政治权力）。税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府，其他任何社会组织或个人是无权征税的。与公共权力相对应的必然是政府管理社会和为民众提供公共产品的义务； 税收是国家筹集财政收入的主要方式； 税收必须借助法律形式进行。 （三）税收的特征 强制性 无偿性 固定性 2008年中央财政收入构成 2008年中央财政支出构成 二、税制的构成要素 纳税人 纳税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减税免税 罚则 纳税人（对谁征税） 纳税人：税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人 负税人：实际负担税款的单位与个人 代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代替纳税人缴纳税款的单位和个人 代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳税款的单位 代征代缴义务人：受税务机关委托而代征税款的单位与个人 纳税对象（对什么征税） 是指税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。 是一种税区别于另一种税的最主要的标志 计税依据：是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据和标准 价值形态 实物形态 补充：我国现有税种 1.增值税：就其销售（或进口）货物或者提供加工、修理修配劳务的增加值征税　　 2.消费税：按照应税消费品的销售额、销售数量分别实行从价定率或从量定额的办法计算应纳税额 3.营业税：营业税按照应税劳务或应税行为的营业额或转让额、销售额计算缴纳。 4.企业所得税：就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得征收 5.个人所得税：以个人取得的各项应税所得为对象征收 6.资源税：对各种应税自然资源征收。（重量、体积） 7.城镇土地使用税：以在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据 8.房产税：以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋为征税对象，按房产余值或租金收入为计税依据　 9.城市房地产税（2009年1月1日废止） 10.城市维护建设税：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据 11.耕地占用税：对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其占用耕地的面积征收　　 12.土地增值税：以纳税人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得的增值额为征税对象 13.车辆购置税：对购置汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等应税车辆征税 14.车船税：以在我国境内依法应当到车船管理部门登记的车辆、船舶为征税对象 15.印花税：对经济活动和经济交往中书立、领受税法规定的应税凭证征收 16.契税：以出让、转让、买卖、赠与、交换发生权属转移的土地、房屋为征税对象征收 17.烟叶税：对收购烟叶（包括晾晒烟叶和烤烟叶）的单位，按照收购烟叶的收购金额征收 税目 是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度 税率（征多少税） 是计税依据与应纳税额的比例关系，代表征税的深度 基本形式 比例税率：金额×比例税率 定额税率：数量×定额税率 累进税率 纳税环节（什么时候征税） 是税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 课征制度 一次课征制 多次课征制 纳税期限（多长时间征税一次） 是纳税人向国家缴纳税款的法定期限 三种形式 按期纳税 按次纳税 按年计征、分期预缴 纳税地点 主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。 　　 规定纳税人申报纳税的地点，既有利于税务机关实施税源控管，防止税收流失，又便利纳税人缴纳税款。 中国税收制度对纳税地点规定的总原则是纳税人在其所在地就地申报纳税。同时考虑到某些纳税人生产经营和财务核算的不同情况，对纳税地点也作了不同规定。 企业所在地纳税。如增值税、营业税及各种企业所得税等，除