04贷款业务的核算07082解说.ppt

第四章 贷款业务的核算(Ⅱ) 学习内容 第一节 贷款概述 第二节 信用贷款的核算 第三节 票据贴现业务的核算 第四节 贷款损失准备的核算 第一节 贷款概述 一、贷款业务的意义 贷款也称放款，是银行按照有借有还的原则，借出货币资金并收取一定利息的一种信用活动。 二、种类 （1）按贷款期限长短划分：短期贷款和中长期贷款 （2）按贷款发放的基础不同划分： 信用贷款、担保贷款、票据贴现 担保贷款又分为：保证贷款、抵押贷款、质押贷款 (3)按银行承担的责任不同划分：自营贷款和委托贷款 (4)按贷款的风险程度划分：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款 金融资产的分类（CAS22） 第二节 信用贷款的核算 一、科目设置 1、“贷款”：(资产类） 核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。 2. “利息收入”：核算企业确认的利息收入，包括发放的各种贷款、与其他金融机构之间发生的资金往来业务等实现的利息收入。 3、贷款损失准备： 核算企业（银行）贷款的减值准备。 计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。 二、贷款的主要会计处理： 1、企业发放的贷款： 借：贷款——×贷款（本金） （合同本金） 贷款——×贷款（利息调整） 〔差额〕 贷：吸收存款——×单位（实际支付的金额） 贷款——×贷款（利息调整） 〔差额〕 2、资产负债表日（利息的计提） 在持有期间的资产负债表日，贷款应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入。 金融资产的摊余成本 金融资产的摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差 额进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失 摊余成本 用公式表示： 期末的摊余成本=初始确认金额-已收回本金±利息调整累计摊销额-已发生的减值损失 实际利率法 实际利率法：是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利 息费用的方法。 实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存 续期间或适用的更短期间内的未来现 金流量，折现为该金融资产或金融负 债当前账面价值所使用的利率。 利息计提的会计分录： 借：应收利息（合同本金×合同利率） 贷款——×贷款（利息调整） 贷：利息收入（摊余成本×实际利率） 贷款——×贷款（利息调整） 注：合同利率与实际利率差异较小的，也可以用合同利率计算利息收入。 3.到期收回（按合同约定由借款人主动归还或银行主动扣收） 借：吸收存款——×单位（客户归还的金额） 贷：贷款——×贷款（本金）（合同本金） 应收利息（收回的应收利息 ） 利息收入 （差额） 注：存在利息调整余额的，还应同时结转。 贷款业务的核算举例 例：20×5年1月1日，A银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款5000万元（实际发放给B企业的款项为4900万元），合同年利率为10%。初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。 解：应收利息=合同本金×合同利率 利息收入=期初摊余成本×实际利率 利息调整=利息收入-应收利息 期末摊余成本=期初摊余成本＋按实际利率计算的利息－按合同利率计算的利息 （1）20×5年1月1日， 借：贷款—中长期贷款（本金）—B企业 5000 贷：吸收存款—活期存款—B企业 4900 贷：贷款—×贷款（利息调整） 100 （2）20×5年12月31日（资产负债表日）； 应收利息=5000×10%=500(万元) 利息收入=（5000-100）×10.53%=515.97 (万元) 利息调整=515.97-500=15.97 (万元) 2005年末贷款的摊余成本=（5000-100）+15.97=4915.97 借：应收利息—B企业 500