5审计目标.解说.ppt

审计目标 重点理解并掌握以下五个问题 1.财务报表审计总体目标 2.注册会计师执行审计工作的前提 3.影响审计固有限制的因素 4.认定及其分类(5) 5.认定、具体审计目标与审计程序 请结合销售与收款、采购与付款循环审计学习 关键词 合法性、公允性 所有重大方面 合理保证 各类交易、账户余额和披露 审计程序的性质、时间和范围 充分、适当 降至可接受的低水平 第一节 财务报表审计目标与审计责任 一、适用的财务报告编制基础 适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础;或者管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。适用的财务报告编制基础通常指会计准则和法律法规的规定。 财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。 通用目的编制基础：是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 特殊目的编制基础：是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。 二、财务报表审计总体目标 审计目标包括财务报表审计的总体目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。 (一)总体目标 总体目标是注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。（合法性、公允性） 1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见; 2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 (二)目标的导向作用 　　财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 三、审计工作前提 ——管理层和治理层(如适用)已认可并理解其应当承担的责任 (一)管理层与治理层的概念 　　1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 　　2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。 　　3.在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 (二)审计工作前提 　　管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。 管理层和治理层应承担的责任包括： 　　1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用); 　　2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报; 　　3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 (三)注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 注意： 　　第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 　　第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 【例题·多选题】 在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有(　)。 　　A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 　　B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 　　C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员 　　D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制 『正确答案』ABCD 四、执行审计工作的基本要求 (一)相关的职业道德要求（第三章） (二)职业怀疑 　　职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 注意： 　　第一，职业怀疑要求注册会计师保持警觉的情形，包括：相互矛盾的证据;对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;可能存在舞弊的情况;需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。 第二，除