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第七章 审计证据 第一节 审计证据的性质 第二节 获取审计证据的审计程序 第三节 函证 第四节 分析程序 第一节 审计证据的性质 一、审计证据的含义及分类 （一）审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 第一节 审计证据的性质 第一节 审计证据的性质 二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性 1．含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 2．影响审计证据充分性的因素 （1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； （2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 第一节 审计证据的性质 二、审计证据的特征 （二）审计证据的适当性 1．审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面面具有的相关性和可靠性。 （1）审计证据的相关性 审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。 用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。 确定审计证据相关性时应当考虑 ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； ②有关某一特定认定（如存货的存在认定）的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的计价认定）相关的审计证据； ③不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。 第一节 审计证据的性质 二、审计证据的特征 （二）审计证据的适当性 （2）审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 判断审计证据可靠性时考虑下列原则： ①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； ③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； ④以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； ⑤从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 【简答题】注册会计师在对甲公司某年年报进行审计时，获取到以下6组审计证据，请请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 第一节 审计证据的性质 二、审计证据的特征 （三）审计证据充分性与适当性的关系 1．充分且适当的审计证据才有证明力 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 2．审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。 3．审计证据的质量存在缺陷无法靠数量来弥补 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 第一节 审计证据的性质 【单选题】审计证据具有相关性和适当性的特征，以下有关审计证据特征的理解中，恰当的是（　　）。 A．获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性 B．如果审计证据越适当，需要的数量越多 C．如果审计证据质量不高，则需要更多的数量的证据增强其证明力 D．审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据数量弥补 第一节 审计证据的性质 二、审计证据的特征 （四）评价审计证据充分性和适当性时需要特殊考虑的因素 1．对文件记录可靠性的考虑 （1）审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关内部控制的有效性。 （2）如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。 2．使用被审计单位生成信息的考虑 （1）注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要足够完整和准确； （2）如果针对被审计单位生成信息的完整性和准确性获取审计证据是所实施审计程序本身不可分割的组成部分，则可以与对这些信息实施的审计程序同时进行； （3）在某些情况下，注册会计师可能打算将被审计单位生成的信息用于其他审计目的，在这种情况下，获取的审计证据的适当性受到该信息对于审计目的而言是否足够精确和详细的影响。 第一节 审计证据的性质 二、审计证据的特征 （四）评价审计证据充分性和适当性时需要特殊考虑的因素（续） 3．证据相互矛盾时的考虑 （1）如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力； （2）如果