第5章营业税会计要点.pptVIP

第五章 营业税会计 本章教学内容 第一节 营业税概述 第二节 营业税的计算和缴纳 第三节 营业税会计处理 本章重点与难点 与增值税征税范围的划分 营业税应纳税额的计算及其会计处理 第一节 营业税概述 一、营业税的概念及特点 二、营业税的纳税义务人 三、营业税的征税范围 四、营业税的税目和税率 五、营业税的征收管理 六、税收优惠 一、营业税的概念及特点 （一）营业税的概念 （二）营业税的特点 1、以营业额全额计税 2、按行业设计税目税率 3、计算简便，便于征管 二、营业税的纳税义务人 一般规定 特殊规定 扣缴义务人：境外单位和个人在境内发生应税行为 三、营业税的征税范围 一般规定：提供应税劳务（涉及七大行业）；转让的无形资产或销售的不动产。 （境内、有偿） 特殊规定 境内 提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 所销售或者出租的不动产在境内。 特殊规定：视同提供应税劳务、销售不动产的行为；混合销售、兼营行为 P259 四、营业税的税目和税率 五、营业税的征收管理 征收机关 纳税期限：按期、次 纳税地点 ——提供应税劳务、转让无形资产（除土地使用权）：机构所在地或居住地的主管税务机关；但建筑业劳务，则以劳务发生地为准。 ——销售不动产、转让土地使用权：不动产或土地所在地为准。 纳税义务的确认 纳税义务的确认 P261 一般规定 重点关注 ： （1）转让土地使用权或销售不动产时采用预收方式 （2）纳税人提供建筑业或租赁业务，采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 六、税收优惠 P259 （一）暂行条例规定的免税 （二）根据国家其他规定给予的减免税 （三）起征点（只适用于个人） 要求： 通过国家税务总局网站查询营业税的税收优惠（补充） 营业税起征点上调： 按期纳税的，由为月营业额1000－5000元调整为5000-20000元； 按次纳税的，由为每次（日）营业额100元调整为300-500元。 税收优惠（补充） 以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税 财税【2011】12号文：个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。 2006年1月1日起，对国家邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务(具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行)取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70％计算。 财税[2009]157号（已废止） 自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。 第二节 营业税的计算 一、营业税的基本计算方法 二、各行业营业税的具体计算方法 三、几种特殊行为的税务处理 四、营业税与增值税的划分 一、营业税的基本计算方法 应纳税额＝营业额×税率 （一）营业额的确定 1、一般规定：价款、价外费用 2、营业额的特殊规定： （1）价格明显偏低或无价格时，营业额的核定方法 （2）可以从营业额中扣除的项目（按差额计税） 涉及交通运输业、旅游业 （二）税率的选择 根据纳税人经营业务的性质选择税率。 例1：某影剧院放映电影门票收入20万元，广告播映收入3万元，场地出租收入8000元，自办歌舞厅营业收入3.5万元。要求：分别确定税目、适用税率？ 二、各行业营业税的具体计算方法 （一）交通运输业营业税的计算 1、营业额的组成 2、差额征税的情况 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额”。 重点把握三点： ①承接运输业务，一般应提供运输合同； ②将运输业务分给其他单位或个人时，应取得分运人开具的交通运输专用发票； ③只能扣除支付给分运人的运费，对支付的其他费用如：保险费、过路过桥费、铁路基金等不得扣除。 例2：某运输公司2009年9月份收入情况如下： （1）取得客运收入200000元；取得货运收入400000元，其中应支付给其他联运公司运费150000元； （2）取得装卸搬运收入50 000元； （3