项目五企业所得税介绍.ppt

（多项）1.根据企业所得税法规定，企业分为（? ）。 A.本国企业???? B.外国企业????? C.居民企业?? D.非居民企业 二、征税对象 3、税金 是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等税金及附加。 注意： 所得税前准予扣除的税金有两种方式 一是在发生当期扣除； 二是在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。 【例题】 某企业当期销售货物实际交纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还交纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元， 企业当期所得税前可扣除的税金是多少？ 【例题】 某企业为居民企业，2009年实际发生的工资、薪金支出为100万元，计提三项经费18.5万元，其中福利费本期发生12万元，拨缴的工会经费为2万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费2万元，该企业2008年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为（　）万元。 A.2 B.1.5 C.0 D.2.5 第三节 所得税的会计核算 　一、所得税会计的理论基础 　所得税会计在我国经历了三个发展阶段：　　①应付税款法；②纳税影响会计法；③资产负债表债务法。 （1）最简单的方法——应付税款法，即将当期应交所得税作为当期的所得税费用。缺点：这是收付实现制的思路，不符合企业会计准则基本准则（权责发生制会计基础）的要求。为了实现会计内在逻辑的一致性，应当按照权责发生制确定所得税费用。 （2）新准则规定的方法——资产负债表债务法 【例】某企业2007年12月5日以100万元购入某股票，划分为交易性金融资产。2007年12月31日该股票的公允价值为80万元。 　借：公允价值变动损益　　　20　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　20 　会计分录：　　借：所得税费用④　　　　递延所得税资产②　　　　贷：应交税费——应交所得税①　　　　　　递延所得税负债③ 差异存在四种情况：　　①资产的账面价值大于计税基础。　　②资产的账面价值小于计税基础。　　③负债的账面价值大于负债的计税基础。　　④负债的账面价值小于负债的计税基础。 资产的计税基础 资产的计税基础＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额 ＝取得成本－以前期间税法已累计税前扣除的金额 （一）固定资产 折旧方法、折旧年限的差异 资产减值准备 P194例题 （二）无形资产 无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。 P195例题 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 P196例题 　负债的计税基础 　负债的计税基础＝账面价值－未来可税前抵扣的金额 1.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。 P198例题 【例】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。　　要求：分析20×6年12月31日该项负债的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。 账面价值＝200万元　　计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予抵扣的金额＝200－200＝0（万元）。　　该预计负债的账面价值200万元与其计税基础零之间形成暂时性差异200万元，该暂时性差异在未来期间转回时，会减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异。 2.预收账款 P198例题 【例】A公司于20× 6年l2月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为1 000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。　　要求：分析20×6年12月31日该项负债的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。 账面价值＝1000万元　　计税基础＝账面价值1 000万元－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额1 000万元＝0（万元）。　　该项负债的账面价值l 000万元与其计税基础零之间产生的l 000万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额，使企业未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益减少，为可抵扣暂时性差异。  3.其他负债 P199例题 暂时性差异 【例题·单选题】某公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0（同税法净残值）。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计