“营改增”及中小企业税务筹划—北京国家会计学院李旭红教材.ppt

销售货物 加工修理修配 增值税 应税劳务 营业税 应税劳务 兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目 混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目 混业经营：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目 纳税 核算要求 纳税人应税服务混业经营的，应分别核算适用不同税率和征收率以及免税和免抵退税应税服务项目的含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。 如：同时经营交通运输业服务、现代服务业服务、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目及不同税率或征收率的应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。 * 营业税与增值税税率的对比 试点前税率 试点后税率 营业税应税项目 税率 交通运输业 3% 服务业 5% 金融业 5% 文化体育业 3% 转让无形资产 5% 纳税人 增值税应税项目 税率 一般纳税人 有形动产租赁服务 17% 交通运输业服务 11% 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务 6% 特殊类型服务 0税率或免税 小规模纳税人 应税服务 3% 特殊类型服务 0税率或免税 * 营业税改征增值税对企业的影响 — 改革后企业税负变