石油和天然气会计学基础-11.22研究报告.pptx

;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;- 31 -;- 32 -;- 33 -;- 34 -;- 35 -;- 36 -;- 37 -;- 38 -;- 39 -;- 40 -;- 41 -;- 42 -;- 43 -;- 44 -;- 45 -;- 46 -;销售方式;- 48 -;- 49 -;- 50 -;- 51 -;- 52 -;- 53 -;- 54 -;- 55 -;- 56 -;- 57 -;- 58 -;- 59 -;- 60 -;- 61 -;- 62 -;- 63 -;客户忠诚度计划 销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分，客户满足一定条件后可将奖励积分兑换为企业或第三方的免费或折扣的商品或服务。 应将此次销售应收货款在本次商品或劳务销售产生的收入和奖励积分的公允价值之间进行分配，取得货款扣除奖励积分公允价值作为当期收入，后者作为递延收益，在客户以后实际兑换免费或折扣商品或服务时转为营业收入。;- 65 -;- 66 -;如果销售商品和提供劳务部分能够区分且能单独计量的，应分别核算销售商品和提供劳务相关收入；如不能区分或虽能区分但不能够单独计量的，应全部作为销售商品进行会计处理。 ;- 68 -;- 69 -;- 70 -;- 71 -;- 72 -;- 73 -;- 74 -;;四、收入核算常见的问题;（1）某炼化企业上半年出售废旧材料，收到废旧材料回收公司的保证金后计入“其他应付款”科目，由于6月末废旧材料未拉运完毕，未按磅单数量确认收入。（公司监事会） 正确做法：由于公司按季、半年、年度进行对外财务报告披露，因此需特别关注上述各时点的收入截止性确认。对于上述例子，不能以拉运未完结为由不确认收入，而应与业务部门结合，按照已拉运物资数量、单价进行暂估，确认“其他业务收入”。 （2）某销售企业将废旧物资处置收入直接冲减销售费用。（公司内控部） 正确做法：废旧物资如属于固定资产，相关处置收入应计入“固定资产清理”科目，最终结转到营业外收支科目。如果属于存货，相关处置收入应计入“其他业务收入”科目。;（1）某销售分公司将从政府收到的发改委油品奖励金及油气回收装置安装补助计入了“其他应付款”，未按规定确认收入。（公司监事会） 正确做法：油品奖励金属于与收益相关的政府补助，应当确认为营业外收入。如果油品奖励金可按固定定额标准计算收取，则应按照应收金额计量，同时确认为“营业外收入”，而不是待实际收到时才确认收入。油气回收装置安装补助属于与资产相关的政府补助，应于收到款项时，确认为递延收益; （2）某炼化企业将政府环保补助金计入“长期应付款”科目核算，使用时，直接冲减该科目。（公司监事会） 正确做法：经查该项环保补助金属于综合性项目的政府补助，应划分为“与收益相关的政府补助”和“与资产有关的政府补助”，收到款项时分别计入“营业外收入”和“递延收益”。实际发生支出时按性质分别计入成本费用和资产成本。 （3）根据拆迁补偿协议，某油气田收到了部分补偿款，并相应作为政府补助进行确认，但对于应收未收的剩余款项则未做处理。（国家审计署） 正确做法：对于已知收款金额（如已知定额标准等）的政府补助，应按照权责发生制原则，将应收未收政府补助剩余款项计入应收款，同时确认“营业外收入”或“递延收益”。; 某炼化分公司将取得的与资产相关的政府补助计入递延收益后，未及时按受益年限摊销。（公司监事会） 正确做法：与资产相关的政府补助，应当在资产达到预定可使用状态、并开始计提折旧时，按资产的计提折旧年限同步采用直线法进行摊销，计入“营业外收入”。本案例中应当在资产预转资的同时摊销递延收益。;;- 82 -;- 83 -;- 84 -;- 85 -;- 86 -;- 87 -;- 88 -;- 89 -;- 90 -;- 91 -;五、国际财务报告收入准则;- 93 -;- 94 -;- 95 -;- 96 -;- 97 -;- 98 -;- 99 -;- 100 -;- 101 -;;- 103 -;104;105;106