第六章合并财务报表讲述.ppt

第六章　合并财务报表（中） 第一节 首期合并报表的编制 学习时注意：合并理论是母公司理论和经济主体理论相结合的理论，除商誉只确认属于母公司的商誉外（母公司理论），其他采用经济主体理论。 首期合并报表的编制应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，由母公司编制。 首期合并报表的编制 一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理 股权取得日后合并资产负债表和合并利润表编制的抵销分录的类型包括： （一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目相抵销； （二）母公司当年投资收益与各子公司当年利润分配项目相抵销； （三）母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项相抵销 （一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目相抵销 抵销分录编制前，先编制调整分录，调整包括： 第一，编制子公司的可辨认资产、负债及或有负债由账面价值转换为公允价值的调整分录 第二，编制子公司资产评估增值转回或摊销的调整分录，借记“营业成本(或管理费用）”，贷记“固定资产（累计折旧）、存货”等项目。 第三，编制由成本法向权益法转换的调整分录，包括四个调整分录 1.子公司资产、负债调整为公允价值 借： 存货 固定资产 负债类等 贷：资本公积 或作相反分录 2.资产评估增值的摊销 资产评估增值的摊销（或实现）是指将子公司按账面价值反映的利润调整为按公允价值反映的利润。 例如：评估增值的固定资产是生产用固定资产，补提的折旧，应调增营业成本；评估增值的存货本期全部销售，应调增营业成本。 需编写调整分录： 借：营业成本(或管理费用） 贷：固定资产（累计折旧） 存货 3.成本法向权益法的转换 （1）针对初始投资时追溯出现的贷差，按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益或营业外收入，需编写调整分录： 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 （营业外收入） （2）针对子公司的分红，追溯调整 借：盈余公积 利润分配—未分配利润 （投资收益） 贷：长期股权投资 （3）针对子公司盈亏的影响（公允价值）按权益法表述，需编写调整分录： 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 （投资收益） （反方向分录） （4）子公司除净利润之外的其他所有者权益的变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 注意：对于非全资子公司，调整时按照母公司持有的比例来调整。 （一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目相抵销 先编写调整分录，然后编写抵销分录。 借： 股本 资本公积(含评估增值） 盈余公积 未分配利润 （子公司的未分配利润-评估增值的转回） 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 （二）母公司长期股权投资收益与子公司利润分配相抵销 子公司的净利润由按账面价值反映的净利润调整为按公允价值反映的净利润 投资收益：（账面净利润-评估增值摊销）X母公司持股比例比例 少数股东损益：（账面净利润-评估增值摊销）X少数股东持股比例 （二）母公司长期股权投资收益与子公司利润分配相抵销 借：投资收益 少数股东收益（少数股东持股比例） 年初未分配利润（子公司的利润分配资料） 贷：提取盈余公积 应付利润或应付股利 未分配利润 综合举例 【例6-3】2007年1月1日，甲公司以现金12?000?000元购买了乙公司60%的股份，乙公司作为法人实体仍旧存在，该合并属于非同一控制下的企业合并。2007年1月1日，乙公司资产负债表所列示的账面价值和公允价值如表6-1所示。 乙公司2007年度的净利润为2?000?000元，当年提取的盈余公积200 000元，支付的现金股利200?000元；乙公司的存货已于2007年全部出售；设备采用直线法提取折旧，折旧年限为10年。 综合举例P145 合并日 投资： 借：长期股权投资 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 资产评估增值： 借：存货 1 500 000 固定资产 2 000 000 贷：资本公积 3 500 000 综合举例 借： 股本 10 000 000 资本公积 6 500 000