第六章消费税筹划说课.pptVIP

第六章 消费税的 税务筹划 第一节 纳税人的税务筹划 第二节 消费税计税依据的税务筹划 第三节 委托加工应税消费品的 税务筹划 第四节 外购应税消费品的税务筹划 第五节 包装物及其押金的税务筹划 第一节 纳税人的税务筹划 纳税人的法律界定 生产应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品的纳税人 进口应税消费品的纳税人 纳税人的税务筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负 例：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策税务方面的依据主要有哪些？ （1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。 （2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元；增值税20000万元×17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了 （3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 第二节 消费税计税依据的税务筹划 一、消费税计税依据的确定 （一）从价计缴的应税消费品的计税依据 在正常销售情况下，实行从价计缴办法的应税消费品以销售额为计税依据。即： 应纳税额 ＝应税消费品的销售额×消费税税率 （二）从量计缴的消费品计税的依据 应税消费品的实际销售数量 应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝销售数量×单位税额 （三）复合计税的应税消费品的计税依据 复合计税的应税消费品主要包括白酒、卷烟。 二、一般销售业务计税依据的税务筹划 （一）以外汇结算的应税消费品的税务筹划 纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人民币折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采用当月1日的外汇牌价。汇率一经确定，一年内不得随意变动。 注意：选择汇率折算方法时，需要纳税人对未来的经济走势及汇率走势做出恰当的判断。 （二）运用转让定价降低计税依据 转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益进行的产品或非产品转让。 运用：设立独立核算的经销部、销售公司 【例】某企业小汽车的正常出厂价为115 200元／辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为 88 200元／辆，当月出厂小汽车200辆。 两种销售方式税负对比 厂家直接销售，应纳消费税额为： 115 200×200×5%＝1 152 000(元) 经销部销售，应纳消费税额为： 88 200×200×5%＝ 882 000(元) 企业少纳消费税： 1 152 000－882 000＝270 000(元) 注意： 通过自设的非独立核算门市部销售的自产应税消费品，销售额为门市部实际对外收取的不含增值税销售额 生产厂家向经销部出售应税消费品时，只能适度压低价格 国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理通知》(国税发[2009]16号,09.8)： 白酒生产企业销售给销售