高级会计学第六章租赁预案.pptVIP

第二章　租赁 第二章 租赁 第一节 租赁概述 第二节 经营租赁的会计处理 第三节 融资租赁的会计处理 第四节 售后租回交易的会计处理 参考资料： 《企业会计准则第21号——租赁》 《企业会计准则第21号——租赁》应用指南 第一节 租赁概述 一、租赁的含义 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承 租人，以获取租金的协议。 下列各项适用其他相关会计准则： （1）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号--投资性房地产》。 （2）电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号--无形资产》。 （3）其它 二、租赁的分类 （一）分类时点：P48L1 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 （二）分类原则：P47 以是否实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬为分类原则。 　　　　转移　　　　　　不转移 　　 　　　融资租赁　　　　　经营租赁 不能以所有权是否转移； 不能以租赁合同的形式为标准判断 。 （三）融资租赁的具体标准 ：P48 5条，至少应满足1条。 1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间，即承租人可以使用租赁资产的时间。 此种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。 关于租赁期的判断 优惠购买选择权 在租赁开始日可以合理确定承租人将行使优惠购买选择权的，租赁期最长不超过租赁开始日至优惠购买选择权行使之日的时间。（本条新准则未具体明确） 优惠续租权 承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 2. 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 “远低于”，新准则未明确其金额，旧准则指购价低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5%（含5%）。 3. 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 “大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。 使用寿命？ 例:P49例1、例2 4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 （1）最低租赁付款额 最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 或有租金：或有租金，指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为因素计算的租金。 履约成本：指在租赁期里为租赁资产支付的各种成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 资产余值（P48）：资产余值是指租赁开始日估计的融资租赁期届满时，资产的公允价值。资产余值按有无担保分为担保余值和未担保余值。 例：租赁资产原价100万，租赁期满还有剩余使用年限，租赁期满资产余值应有10万元。设租赁期满经评估后剩余价值2万元。 设担保人仅但保9万。 担保余值分为承租人的担保余值和出租人的担保余值。 承租人担保余值，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 出租人担保余值，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 例：租赁资产原价100万，租赁期满还有剩余使用年限，租赁期满资产余值应有10万元。承租人担保6万，承租人的子公司担保2万，与租赁双方无关的第三方担保1.5万。合同约定，承租人共应支付90万，其中或有租金7万，履约成本3万。 承租人担保余值= 出租人担保余值= 未担保余值= 最低租赁付款额= 【练习】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共40万元，或有租金10万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（　）。 A.870 B.370 C.850 D.420 【答案】A　　 【解析】最低租赁付款额=100×8+50+20=870（万元） （2）最低租赁收款额 最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 例：接上例，最低租赁收款额= （3）几乎相当于 通常掌握在90%以上（含90%）。 5. 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才