第十八章跨会计政策会计估计变更和差错更正说课.ppt

（2）调整报表项目和附注假设发现差错日为2010年7月1日，重述的报表为2010年报。①调整资产负债表项目调整2010年资产负债表项目的期初数（2010年初即09年末），调整项目：有关资产负债所有者权益项目、递延所得税资产或负债、盈余公积和未分配利润。②调整利润表项目调整2010年利润表项目的上期数（即09年），调整项目：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。若差错发生在08年或之前，则无需调利润表。 ③所有者权益变动表项目的调整若差错为09年发生：调整2010年所有者权益变动表“前期差错更正”项目对应的本年金额（调整2010年初余额，即09年末余额），调整项目为2个：盈余公积，未分配利润。若差错为08年或之前发生：调整2010年所有者权益变动表“前期差错更正”项目对应的上年金额（调整09年初余额，即08年末余额），调整项目2个：盈余公积，未分配利润。注：在所有者权益变动表中，“前期差错更正”项目是“上年年末余额”大项目下的小项目。（3）在附注中予以说明。 重要前期差错小结重要前期差错的会计处理与会计政策变更基本相似，区别在于：前者通过“以前年度损益调整”科目核算，后者不通过。报表项目调整：与会计政策变更相似，主要调整本期报表的期初数或上年数。 （三）属于日后事项的前期差错日后期间发现的：①报告年度发生的重要差错、 ②报告年度发生的不重要差错或③报告年度之前发生的不重要差错，按照资产负债表日后调整事项处理。报告年度之前发生的重要差错，不属于日后事项，按照一般的前期重要差错来处理。日后期间是指本期初（如1月1日）~财务报告批准报出日（如3月31日），非日后期间是指财务报告批准报出日（如4月1日）~ 本期末（如12月31日）。 会计差错图示 日后差错的会计处理日后事项会计处理分为两部分：第一部分，编制调整分录；第二部分，调整报表项目和附注。（1）调整分录的编制基本思路是：假设上年末发现了该差错。需要调整的项目有4项：一是资产、负债或所有者权益；二是应交所得税或递延所得税；三是未分配利润；四是盈余公积。所有损益类科目用“以前年度损益调整”科目替代。 （2）调整报表项目和附注假设发现差错日为2010年2月1日，09年报表批准报出日为2010年4月30日。①调整资产负债表项目调整09年资产负债表项目的期末数，调整项目：有关资产负债所有者权益项目、递延所得税资产或负债（或应交所得税）、盈余公积和未分配利润。②调整利润表项目若差错为09年发生：调整09年利润表项目的本年数，调整项目：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。若差错为08年发生：调整09年利润表项目的上年数，调整项目：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。若差错为07年或之前发生：无需调整利润表。 ③所有者权益变动表项目的调整若差错为09年发生：调整09年所有者权益变动表“净利润、提取盈余公积”项目中的本年数。若差错为08年发生：调整09年所有者权益变动表“前期差错更正”项目对应的本年金额，调整项目为：盈余公积，未分配利润。若差错为07年或之前发生：调整09年所有者权益变动表“前期差错更正”项目对应的上年金额，调整项目为：盈余公积，未分配利润。（3）在附注中予以说明。 会计政策变更、前期重要差错与日后差错比较:（1）调整分录。日后差错的调整分录与前期重要差错相似：第一，使用“以前年度损益调整”科目；第二，可能调整应交所得税。会计政策变更在这两方面不一样。（2）报表项目调整：日后差错主要是调整上期（报告期间）报表的期末数或本年数；而会计政策变更和前期重要差错主要调整本期报表的期初数或上年数。 本章小结本章主要应掌握以下几方面：一是掌握会计政策与会计估计的区分，会计政策，是会计核算原则、计量基础和会计处理方法；会计估计是对不确定的数量的估计。会计政策变更与会计估计变更的区分，是历年考试的重点。二是掌握会计政策变更的追溯调整法和前期差错更正的追溯重述法，注意累积影响数和递延所得税的计算，以及二者的报表调整。 LOGO 中级会计实务 第十八章　会计政策、会计估计变更和差错更正 本章讲述三种会计处理方法，与本书很多内容相联系，比如，长期股权投资成本法与权益法的转换（这里指因执行新会计准则进行的转换，不包括由增资或减资引起的转换）、投资性房地产后续计量模式的变更等内容，都属于会计政策变更；发生在资产负债表日后期间的前期差错，属于资产负债表日后调整事项。另外，会计政策变更和前期重要差错还可能与所得税相结合。所以，本章一旦考综合题，难度会比较大。 近几年，本章的直接考题分值一般为2～3分。由于本章可能考综合题，所以本章还是很重要。 本章基本结构框架 会计政策、会计估计变更和差错更正 会计政策及其