第四章所得税法研讨.ppt

国 家 税 收 第四章 所 得 税 法 本章教学目的 通过本章学习，了解所得税法的一般理论，以及企业所得税法、个人所得税法等单行税种法的有关内容。 教学重点与难点： 所得税概述 ,企业所得税 ,我国的企业所得税制度,企业所得税的计算例题，个人所得税 ，个人所得税的计算例题 教学方法和手段 课堂讲授、课堂练习。 第一节 所 得 税 概 述 一、所得税的概念 所得税是以所得为征税对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称。所得税曾长期被誉为“良税”，几乎所有国家都开征。它至今仍是美国等某些发达国家的至为重要的主体税种。 所得税往往被等同于收益税，但严格说来，两者是不尽相同的。在收益税中，以纳税人在一定期间内的纯收益（或称纯所得、净收人）额为计税依据而征收的一类税，为所得税；而以纳税人在一定期间内的总收益（或称总所得。毛收人）额为计税依据而征收的一类税。 我国的所得税主要包括企业所得税、个人所得税。 第一节 所 得 税 概 述 二、所得税的特点（共五方面） 所得税作为一个税类，主要具有以下特点： （一）征税对象是所得，计税依据是纯所得额。这是所得税与商品税、财产税相区别的最主要的特点。作为所得税征税对象的所得，主要有四类： （1）经营所得，或称营业利润、事业所得，是纳税人从事各类生产、经营活动所取得的纯收益。 （2）劳务所得，是个人从事劳务活动所获取的报酬，因而也称劳务报酬。它是个人所得税的征税对象。 （3）投资所得，即纳税人通过直接或间接投资而获得的股息、利息、红利、特许权使用费等收入。（ （4）资本利得，或称财产所得，是纳税人通过财产的拥有或销售所获取的收益。 第一节 所 得 税 概 述 （二）计税依据的确定较为复杂 所得税的计税依据是纯所得额，即从总所得额中减去各种法定扣除项目后的余额。由于对法定扣除项目的规定较为复杂，因而其计税依据的确定也较为复杂，税收成本也会随之提高。 （三）比例税率与累进税率并用 商品税主要以适用比例税率为主，有利于提高效率；而所得税更强调保障公平，以量能纳税为原则，因而在适用比例税率的同时，尤其在个人所得税等领域亦适用累进税率。 第一节 所 得 税 概 述 （四）所得税是直接税 所得税作为典型的直接税，其税负由纳税人直接承担，税负不易转嫁。这使得所得税与商品税等间接税又有诸多不同。此外，正因为所得税是直接税，因而需以纳税人的实际负担能力为计税依据，无所得则不征税。这与商品税不管有无利润，只要有商品流转收人就要征税也是不同的。 （五）在税款缴纳上实行总分结合 所得税的应税所得额到年终才能最后确定，因而在理论上所得税在年终确定应税所得额后才能缴纳。但由于国家的财政收入必须均衡及时，因而在现实中所得税一般实行总分结合，即先分期预缴，到年终再清算，以满足国家财政收人的需要。 第一节 所 得 税 概 述 三、所得税制度的基本模式 综合各国的所得税制度，可以将其分为三种基本模式或类型，即分类所得税制、综合所得税制和分类综合所得税制。 （一）分类所得税制 分类所得税制，是指把所得依其来源的不同分为若干类别，对不同类别的所得分别计税的所得税制度。 分类所得税制首创于英国，其主要优点是，可以对不同性质、不同来源的所得（如劳务所得和投资所得），分别适用不同的税率，实行差别待遇；同时还可广泛进行源泉课征，从而既可控制税源，又可节省税收成本。但分类所得税制亦有其缺点，不仅存在所得来源日益复杂并因而会加大税收成本的问题，而且存在着有时不符合量能课税原则的问题，这些欠缺需要综合所得税制来弥补。 第一节 所 得 税 概 述 （二）综合所得税制 综合所得税制，就是对纳税人全年各种不同来源的所得综合起来，在作法定宽免和扣除后，依法计征的一种所得税制度。 综合所得税制首创于德国，其后渐为美国等国家所接受。确立综合所得税的根据主要是：所得税作为一种对人税，应充分体现税收公平原则和量能纳税原则，而只有综合纳税人全年的各项所得并减去各项法定宽免额和扣除额后得出的应税所得，才最能体现纳税人的实际负担水平，据此课税，才最符合上述原则的精神，这也是综合所得税制的优点所在。但此种模式也有其缺点，主要是计税依据的确定较为复杂和困难，征税成本较高，不便实行源泉扣缴，税收逃避现象较为严重。 第一节 所 得 税 概 述 （三）分类综合所得税制 分类综合所得税制，或称混合所得税制，它是将分类所得税制与综合所得税制的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合课征相结合的所得税制度。 分类综合所得税制已在许多国家广泛实行。其主要优点是，既坚持了量能纳税的原则，对各类实行综合计税；又坚持