第五章税收制度研讨.ppt

第五章 税收制度 第一节 税收制度及其类型 一、 税收制度（税制）的概念 一种理解：税收制度是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。 税制=各种税收法令+征收管理办法 强调税收工作规范和管理章程 税收管理研究常用此概念 另一种理解：税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。 税制=不同税种组成的税收体系 强调主体税种的选择和各种税种的搭配 税收理论研究常用此概念 二、税制类型 以税种数量为标准，可将税制划分为单一税制和复合税制。 1.单一税制：是指一个国家的税制由一类税或少数几个税种（少数几个税种的经济性质完全相同）构成。 优点： 减少人民税收负担，课征方法简单，征收费用少。 缺点： （1）从财政角度看，单一税种不能充分保证国家财政收入，且收入弹性小，不能适应国家财政需要的变化，且容易逃税，又无法以其他税种来弥补。 （2）从社会角度看，任何单一税制都不能普及于一切人和物，不易达到普遍公平的课税原则，容易激化社会矛盾。 （3）从经济角度看，易使税源枯竭，扭曲资源的有效配置，阻碍经济平衡发展。 2.复合税制：是指一个国家税制由多个税类的多个税种组成。 实行复合税制的必要性： （1）可使税收保持适度规模 （2）可使税收负担公平分配 （3）可使税收在多方面对经济发挥调整作用 复合税制又可进一步分为： 由于各类税的地位不尽相同，有的处于主导地位，有的处于辅助地位。处于主导地位的叫主体税类，据此多少可将复合税制进一步分为三种： 1.单一主体复合税制。如美国：所得税 2.双主体复合税制。 如中国：流转税+所得税 3.多主体复合税制。 目前世界各国的税制结构模式大体分为三种类型： （1）以商品劳务税为主体税的税制结构模式； （2）以所得税为主体税的税制结构模式； （3）以商品劳务税与所得税双主体的税制结构模式。 第二节 我国税收制度的历史演变 一国税制的发展变 化主要体现在构成税制 的各个税种的演变和主 体税类的交替。 一、1994年之前的税制演进 （一）1953年的工商税制改革 1953年起，我国财政经济状况逐步好转，完成了恢复国民经济的任务，并进入了第一个五年计划时期。 这次改革的核心内容： 1.开征商品流通税，即从原来征收货物税的品目中，划出一部分改征商品流通税。 2.修订货物税和营业税； 3.取消特种消费行为税，取消或停征除牲畜交易税以外的其他交易税。 （二）1958年的工商税制改革 1956年我国完成了社会主义改造，社会经济结构由多种经济成分并存转变为单一的社会主义公有制经济。此次税制改革的内容包括: 1.实行工商统一税，取代原有的货物税、商品流通税、营业税和印花税； 2.建立工商所得税，即把原有的工商业税中的所得税改为一个独立的税种； 3.在全国范围内统一税制。 （三）1973年的工商税制改革 1966年开始，我国进入十年动乱时期，此次改革实际上是对20多年建立起来的较为完善的税制的一种破坏和摧残。 1.合并税种，把工商统一税及其附加、对企业征收的城市房地产税、车船使用牌照税和屠宰税及盐税合并为工商税。 2.简化税目和税率。 （四）1979-1993年期间的工商税制改革 党的十一届三中全会决定全党的工作重点转移到社会主义现代化建设上来，开始实行全面的改革开放政策。 从1979年开始的税制改革实际上是对我国税制的一次重建。主要包括： 1.商品课税方面，陆续开征产品税、增值税、营业税