第十一章长期负债(银行借款和应付债券)研讨.ppt

第十一章 长期负债 上海立信会计学院会计学系 主讲 胡启鸿 本章结构 本章要点 借款费用的主要内容 借款费用资本化与费用化的处理 长期借款的帐务处理 应付债券的帐务处理 案例1 　亚吉公司准备兴建一大型项目，该项目需投资8,000万元，而公司目前仅有3,000万元货币资金。公司于上年末总资产为37,500万元，资产负债率为35%，在公司股权结构中亚新公司、吉美公司占有的持股比例分别为51%、49%。 案例2 　开达公司为建造一条新型生产流水线，于2011年1月1日向银行借入500万元，年利率4%，期限3年，该生产流水线于2011年1月1日开始建造，预计当年年底完工。 第一节 借款费用 借款费用处理的背景 借款费用的内容 借款费用处理方法 借款费用资本化金额的计算 借款费用账务处理 借款费用处理的背景 背 景 1978年之前——“拨款” 1978年之后——“拨改贷” 借款及借款费用的处理问题逐渐凸现 借款费用的资本化和费用化问题，防止操纵利润现象，财政部着手制定相关准则： 2001年1月《企业会计准则－借款费用》 2006年2月发布《企业会计准则N0:17－借款费用》 2007年1 月首先在上市公司施行 借款费用的内容 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价 具体内容 借款的利息 债券的折价或溢价 借款的辅助费用 外币借款的汇兑差额 按《金融工具确认和计量准则》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或溢价的推销和相关辅助费用）和因外币借款所发生的汇兑差额 借款费用的处理 借款费用的处理方法 借款费用的费用化 借款费用的资本化 借款费用的处理 借款费用资本化的条件 资本化的空间范围 固定资产、投资性房地产和符合资本化条件的存货 可资本化的借款包括专门借款和一般借款 资本化的时间范围 开始资本化时间：资本化期间且符合资本化条件 停止资本化时间：达到预定可使用或可销售状态 暂停资本化期间：非正常中断且连续超过3个月 借款费用的处理 借款费用资本化开始的条件 借款费用只有同时满足以下三个条件才应当开始资本化 ①资产支出已经发生 ②借款费用已经发生 ③必要的购建或生产活动已经开始 借款费用资本化金额计算 利息费用（含溢价或折价摊销和相关辅助性费用）资本化金额的计算 专门借款利息费用资本化金额计算公式 利息资本化金额＝当期实际发生的利息费用 —当期未动用借款的利息收入或投资收益 注意：专门借款利息资本化不需与资产支出挂钩 借款费用资本化金额计算 【例1 】某公司20X6年1月1日动工兴建一栋办公楼，年底完工达到预定可使用状态。工程采用出包方式，分别于20X6年的1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万、3000万和1000万。 公司为此项工程发生两笔专门借款：（1） 20X6年1月1日专门借款2000万、期限3年、年利率8％、利息按年支付；（2） 20X6年7月1日专门借款2000万、期限5年、年利率10％、利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，已知投资月收益率为0.5％。 要求：计算20X6年专门借款利息资本化金额并编制相关分录。 借款费用资本化金额计算 【例1 】答案： 20X6年专门借款利息资本化金额 =2000×8％+2000×10％×6/12—500×0.5％×6 ＝160＋100－15 =245万 20X6年年末计息的会计分录 借：在建工程 245 财务费用 15 贷：应付利息 260 借款费用资本化金额计算 一般借款利息费用资本化金额计算 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额 一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率确定（若仅有一项借款则资本化率即为一般借款利率） 借款费用资本化金额计算 一般借款资本化的金额必须与资产支出挂钩，计算公式： 借款费用资本化金额计算 借款费用资本化金额计算 ②资本化率* 借款费用资本化金额计算 【例2 】：续【例1 】，公司建造办公楼实际累计支出5500万，超过专门借款（4000万），因此占用其他一般借款1500万。 假定所占用的两笔一般借款是： 20x5年12月1日向银行借入2000万、期限3年、年利率6%、按年付息 20x5年1月1日发行的公司债券1亿元、期限5年、年利率8%、按年付息 要求：计算所占用一般借款的利息资本化金额并编制相应会计分录。 借款费用资本化金额计算 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ＝（4500－4000）