第一第二章外币业务会计与外币报表折算研讨.ppt

二、第21号国际会计准则折算规定 2、由于母公司整体组成部分的国外经营以母公司的功能货币计量，因此无须折算； 3、当国外经营的功能货币与母公司的功能货币不同时，就将其认定为国外主体。 （三）折算方法 1、处于非恶性通货膨胀环境下国外主体的折算 （1）资产负债表中的资产和负债项目，以资产负债表日的期末汇率折算； （2）收益表中的收入和费用项目，以交易发生日的汇率的汇率折算（汇率无重大波动下可采用平均汇率）； 二、第21号国际会计准则折算规定 （三）折算方法（续） （3）产生的汇兑差额列入资产负债表中权益项目中 2、处于恶性通货膨胀环境下国外主体的折算 （1）先将财务报表按要求进行重述； （2）然后将资产、负债、收入、费用项目按最近资产负债表日的期末汇率进行折算。 三、对时态法和现行汇率法的剖析 （一）时态法的基本特征 1．在时态法下，汇率的选择以外币交易发生时日不同项目的计量特征为依据，体现了外币报表的折算和外币交易的折算在方法上的一致性。 汇率变动的影响所涉及的，是国外经营单位所持有的货币性项目和以当地现行市价计量的非货币性项目，折算损益应计入各该年度的合并净收益。这类国外子公司的经营活动和财务成果，就好像母公司本身从事这类经营活动的结果那样。 2．国外子公司毕竟是在所在东道国的经济环境下从事经营活动的，它编制的报表必须遵守所在国的会计准则和惯例。这些准则和惯例很可能与母公司本国的会计准则和惯例不同。 因此，在折算之前，应先对子公司的报表就重大的国别差异进行调整，使之符合母公司本国的会计准则和惯例，然而再用时态法进行折算。 （二）现时汇率法的基本特征 1．对国外子公司报表中的所有资产负债项目按单一的现时（期末）汇率折算。 其目的是保持子公司外币报表原来表述的财务结果和关系，同时揭示汇率变动对母公司在国外子公司的投资净额的影响。 折算的结果以“折算差额”计入合并资产负债表的股东权益内。 2．采用此方法的目的在于保持国外子公司报表原先表述的财务结果。 3、在折算前无须调整母公司与国外子公司由于他们分别采用不同的会计准则而导致的差异。 四、折算方法怎样适应编制合并报表的要求 （一）在高通货膨胀环境下经营的国外子公司报表的折算 1、美国公认会计准则的要求 FASB第52号财务会计准则规定 在折算前对当地通货膨胀的影响先行调整不符合历史成本计量基础，但可以采用一个变通的做法，即要求在通货膨胀率过高的环境下从事经营活动的国外子公司改以美元为功能货币，采用时态法折算。 这种环境被界定为三年内的通货膨胀率都超过100%的国家，按历史汇率折算非货币性资产的当地货币价值，从而使这些外币资产的美元等值保持固定。 2、国际会计准则的要求 IAS21规定： 对在高通货膨胀国家内从事经营活动的子公司，可在折算前对当地通货膨胀影响进行调整，调整后可采用现时汇率法折算。 IAS29《高通货膨胀经济中的财务报告》（ 1990年1月1日生效） 改变了上述的灵活规定，明确规定，对这类国外子公司的财务报表，应当根据其所用货币所属国家的一般物价指数进行调整，调整后采用现时汇率法折算。 （二）国际通货膨胀影响的消除 在折算国外子公司报表时应该考虑消除国际通货膨胀影响的问题，是在折算前先消除呢？还是在折算后才消除呢？ （一）“先消除后折算”与现时汇率法 “先消除后折算”，即先按各子公司所在东道国的通货膨胀影响进行调整，对当地货币（外币）重新表述，而后才折算为母公司的报告货币。也称为“先重新表述后折算”。 在按子公司报告货币所属国家的一般物价指数进行调整后，将采用现时汇率法进行换算。然后，再与母公司报表进行合并。显然，这是与持子公司货币观点的现时汇率法相适应的。 对此种观点，赞扬者有之，批评者也有之。 （二）“先折算后消除”与时态法 先折算后消除，即先把各子公司的当地货币（外币）报表折算为母公司本国货币，然后再消除通货膨胀的影响。 这里消除的是母公司本国的通货膨胀影响。公司财务报表当然也要作同样的消除，而后进行合并。 这种程序也称为“先折算后重新表述”，它是与持母公司货币观点的时态法相适应的。 对此种观点，赞扬者有之，批评者也有之。 (三)从合并报表的编制方法上采取措施 1、按照不同情况和层次的合并来编制几份合并报表 （1）用时态法折算和用现时汇率法折算的国外子公司报表分别合并。 采用时态法时，采用先折算后消除的程序，折算前对国外子公司报表所遵循的会计准则与母公司本国会计准则不符之处，还应根据重大性原则进行适当调整。 采用现时汇率法时，采用“先消除后折算”。 （2）按通货膨胀程度相当的国家和地区分别合并在各该地区从事经营的子公司的报表。 （3）按经