第十一讲审计失败研讨.ppt

* * （七）关注非法行为和其他重要事项 1、关注可能存在违反法规行为的各种迹象 2、关注重要会计领域 * * 表明存在违反法规行为的迹象 1．受到政府有关部门的调查或处罚。例如受到税务部门大额罚款、受到工商行政管理部门关于经营范围的调查等。 2．提供异常贷款或支付不明费用。这些迹象有可能表明可能存在贿赂、不当得利或逃税等违法行为。 3．与关联方存在异常交易。它可能包含逃税、转移资产、洗钱等违法行为。 4．支付异常的销售佣金或代理费用。它有可能包含不正当竞争、销售假冒伪劣产品等违法行为。 * * 表明存在违反法规行为的迹象 5．购销价格严重偏离市场价格。它有可能包含贿赂、不正当竞争、转移资产、逃避纳税能违法行为。 6．异常的现金收支。它有可能涉及套取现金、隐瞒收入、洗钱等违法行为。 7．与在税收优惠地注册的公司存在异常交易。它有可能包含虚构交易、逃避纳税等违法行为。 8．向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品或劳务款项。它有可能包含非法交易、不当得利等违法行为。 ? * * 表明存在违反法规行为的迹象 9．收付款缺少适当的控制记录。表明有可能存在贪污等违法行为。 10．会计系统不能提供适当审计轨迹或充分证据。表明有可能存在有预谋的串通舞弊行为。 11．交易未经授权或记录不当。可能存在越权交易等行为。 12．媒介评论。 以上这些是注册会计师应该重点关注的情形，它们是表明违反法规行为可能存在的迹象。注册会计师应针对这些情形做进一步了解，以便证实或排除疑虑。 END * * * 三、审计失败的后果分析 （一）相关研究成果 1990年美国第七大事务所LH事务所（Laventhol Horwath）因面临100余起诉讼案件的严重威胁，被迫宣告破产，其合伙人同意支付4800万美元以免于个人破产危机； 1991年美国六大事务所为涉及诉讼及赔偿支出达4.77亿美元,占年度全部业务收入的9%; 1992年美国第二大事务所Ernst Young因对多家联邦储备银行财务报表鉴证失误，被迫向美国政府支付4亿美元的赔款； 1995年美国六大事务所年度公费收入为154亿美元，其中11%用于法律诉讼费用、责任保险支出和诉讼赔偿（含庭外和解支出），其比重仅次于工薪支出。 ? * * （二） 审计失败的法律后果 1、 法律责任的种类 2、 涉及注册会计师的现行法律 3、 审计失败的认定 4、 审计失败的行政处罚（警告、没收违法所得、罚款、责令停业、吊销执照） 5、 审计失败的民事处罚（损失性索赔、惩罚性索赔） 6、 审计失败的刑事处罚（判刑并处罚金） * * （三） 审计失败的职业风险 1、 审计失败可能导致审计成本的提高；（侵权税负,诉讼成本） 2、 审计失败可能导致职业信用危机（信不过，离不开、靠不住）；(竞争劣势、谈判地位) 3、 审计失败可能影响人才招募及士气； 4、 审计失败可能导致职业服务不足；（风险抑减对策） 5、 审计失败可能引发职业财务危机。 * * （四） 审计失败的社会影响 1、 审计失败可能严重损害审计报告使用人的经济利益； 2、 审计失败可能致使无法正确评价管理当局受托经济责任的履行情况 3、 审计失败可助长违法乱纪和经济犯罪； 4、 审计失败可能导致证券市场混乱，削弱市场的资源配置功能； 5、 审计失败可能导致国有资产流失； 6、 审计失败增添了社会不安定因素； 7、 审计失败可能助长不良风气的滋长。 * * 四、审计失败的防范与规避 （一） 优化注册会计师的执业环境 （二） 教育审计报告使用者 （三） 增强注册会计师的风险管理能力 （四） 强化事务所的内部质量管理 （五） 警惕客户管理舞弊 （六） 关注客户经营失败 （七） 关注客户违反法规行为和其他重要事项 * * （一） 优化注册会计师的执业环境 1、 从严清理经济鉴证类社会中介机构 2、 改革现行注册会计师协会的组织体系 3、 完善会计师事务所的聘用和更换机制 4、 积极推动会计事务所体制改革 5、 争取对注册会计师有利的立法 6、 制定和完善执业准则和规则 7、 严厉制裁工作上有不道德行为的会员 8、 扩大和改进财务披露 9、 制定同业互查制度 10、 重新审视会计市场的准入制度 11、 建立健全职业保险制度 12、 反对诉讼 13、 加强审计学研究 * * （二）教育审计报告使用者 培养公众的责任意识，公众应对自已的行为负责 强调注册会计师职业能力有限性与审计风险无限性。 强调审计方法的局限性与审计风险的客观性 驱除关于注册会计师审计的神话 强调明确会计责任和审计责任 强调企业失败不等于审计失败 强调对注册会计师索赔并不代表会计师事务所有罪 强调投资者损失并不反映注册会计师犯错或疏失的程度 强调财务报表并非企业未来财