第章 企业合并介绍.ppt

第一章 企业合并 主要内容： 企业合并概述 同一控制下的企业合并的处理 非同一控制下企业合并的处理 第一节 企业合并概述 一、企业合并的定义和范围界定 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并的实质是控制，而不是法律主体的改变 会计主体 会计记账主体（一定是报告主体） 会计报告主体（不一定是记账主体） 会计报告主体主体的变化源自控制权的转移。 判断时 遵循实质重于形式 下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是(　　)。 A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营 B．甲企业支付对价取得乙企业的净资产，该交易事项发生后，撤销乙企业的法人资格 C．甲企业以自身持有的资产作为出资投入乙企业，取得对乙企业的控制权，该交易事项发生后，乙企业仍维持其独立法人资格继续经营 D．A 公司购买B公司20％的股权 三、企业合并类型的划分 企业合并分为 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。通常为股权联合性质的合并。 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。通常为购买性质的合并。 下列哪一种形式不属于企业合并形式（ ）。 A．M公司＋N公司＝C公司 B．M公司＋N公司＝M公司 C．M公司＋N公司＝以M公司为母公司的企业集团 D．M公司＝N公司＋P公司 第二节 同一控制下企业合并的处理 一、同一控制下的企业合并的处理原则 我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定，同一控制下的企业合并应采用权益结合法。 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值）的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 核算过程具体特点： （1）将合并视为股权的联合，而不是资产交易； a. 强调账面价，不用公允价； b. 不确认损益。取得的净资产账面价与支付对 价账面价值的差额，调整资本公积； （2）合并费用，直接计入当期损益；（两项例外P6） （3）不产生商誉；少数股东权益合并列示； （4）合并财务报表中体现“一体化存续下来”；需要尽可能保留被合并企业合并前的留存收益； （5）如参与合并企业的会计方法不一致，要追溯调整。 重编前期报表。 二、会计处理 （一）同一控制下的——控股合并 1．长期股权投资的确认和计量: P7 ①以取得被合并方账面净资产份额作为长期股权投资成本；（强调账面价） ②长期投资的入账价与支付对价账面价的差额：增加资本公积；或冲减资本公积，资本公积不足的依次冲减盈余公积和为分配利润。（不产生损益） 案例：P7,1-1 2．合并日合并财务报表的编制 合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表 合并日？购买日？ （1）合并资产负债表 同一控制下企业合并的基本处理原则是： 视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列调整和抵销分录： 调整分录： 借：资本公积（以母公司的资本(股本)溢价的贷方余额为限） 贷：盈余公积 未分配利润 （一体化存续要求，尽可能保留被投资单位在投资前的留存收益 ） 抵销分录： 借：股本 （子） 资本公积 （子） 盈余公积 （子） 未分配利润 （子） 贷：长期股权投资（母） 案例：P9,1-3 （2）合并利润表---P.10 合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并报表的有关原则进行抵销。 在合并利润表中，在净利润下，单设“被合并方在合并前实现的净利润”——反映合并当期自被合并方带入的净利润。 （3）合并现金流量表---P.10 合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量，双方在当期发生的交易，应当按照合并报表的有关原则进行抵销。