论上市公司的盈余管理定稿绪论.doc

郑州大学现代远程教育 毕 业 论 文 题 目： 论上市公司的盈余管理 入 学 年 月 2010年4月_ 姓 名___ __ 学 号 1000 专 业_ 会 计 ____ 学 习 中 心_ 校本部 _ 指 导 教 师__ _____ 完成时间2014年4月13日 目 录 [摘要] 2 一、上市公司盈余管理基本理论 3 二、我国上市公司盈余管理现状 3 三、上市公司盈余管理行为产生的动机 4 1、权益筹资动机 5 2、管理者提高报酬动机 5 3、提升公司形象动机 6 4、避税动机 6 5、满足债务契约动机 7 四、上市公司盈余管理主要手段 8 1、资产重组 8 2、收入确认 9 3、会计政策选择 9 4、关联交易 10 五、上市公司过度盈余管理（盈余造假）的防范措施 11 1、提高管理层职业道德水平 11 2、提高注册会计师的执业水平 12 3、完善治理层对管理层的监管 12 4、完善会计准则 13 5、改进盈余管理惩罚机制 13 参考文献 15 致 谢 16 [摘要][关键词] 上市公司；盈余管理；手段；措施。 论上市公司的盈余管理 上市公司盈余管理基本理论 “盈余管理”历来都是广大财务管理者关注的焦点也饱受争议，同时也是世界财务管理类公认的难题。对盈余管理的定义，国内外会计界专家们存在着诸多不同意见，目前相对权威且被大多数人认可的有两种定义。一是会计学家斯考特盈余管理是指在GAAP允许的范围内通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为另一美国会计学家凯瑟琳·雪珀实际上是企业管理人员通过有目的地控制对过程，以获取某些私人利益的披露管理。盈余管理主要是一项会计行为，但其手段并不仅限于会计方法，涉及到上市公司管理中其他职能。盈余管理是在公认会计准则的范围内，上市公司管理人员为了实现上市公司价值最大化和自身效用的最大化而做出的会计选择。研究盈余管理必须结合上市公司管理的其他职能盈余管理主要是借助于合法的会计手段来实现的，目标是得到一种令管理当局满意的财务报告结而会计盈余是决定财务成果是否满意的重要参数。因此公司管理当局为了明确或解除受托经济责任和减少各种债务约束的限制，必然会盈余管理来实现公司市场价值最大化或管理人员自身效用的总目标，进公司获得未来生存、获利和长期发展的潜力。正因如此，盈余管理表现出生命力，已经成为一项各国公司财务理论必须掌握的基本技能。上市公司生产经营活动当中所是涉及的财务关系相当复杂上市公司财务关系是指上市公司在组织财务活动过程中与各有关方面发生的经济关系，上市公司的财务关系可以概括为以下几方面：与所有者之间的财务关系，与债权人之间的财务关系，与被投资单位的财务关系，与债务人的财务关系，上市公司内部各单位之间的财务关系，上市公司与职工的财务关系，上市公司与税务机关的财务关系，上市公司与社会的关系。由此产生的财务关系方即为：权益人，债权人，债务人，政府，职工，内部各单位，税务机关等。不同的财务关系对盈余有着不同的要求。债权人有三个层次的要求：首先要求上市公司能够归还本金，这是债权人最基本的要求，如果偿还本金的要求得不到保障，那么债权人利益受到了最严重的侵害。其次要求上市公司能够按照约定偿还利息。最后希望上市公司能够即时的以事实上，公司处于盈利状态时也有可能保证不了有足够的现金来偿付本身的债务本息。一旦公司没有足够的现金，不能维持正常的支出，就会陷入财务危机高级管理人员变动进行盈余管理一种情况是一些上市公司业绩不佳的经营者为避免被解雇进行了盈余管理；另一种情况是即将退休的高层管理人员，常常会采取使报告收益最大化的策略，以增加他们的奖金；第三种情况是新上任的高层管理人员会进行大冲洗，注销一笔巨大资产以提高未来盈利的可能性这种情况在我国己经出现。公司首脑更换后要做的第一件事是清理不良资产，处理坏账和存货，这一方面是为了摸清家底、盘实资产；另一方面是为了明确责任界限，既对新的决策层负责，又对股东负责。同时，清理的结果是当年公司出现大额亏损，但也为来年的盈利打下基础，这类公司一般也称为“主动亏损”公司。对于盈余管理，所得税可能是一个最明显的动因。然而，由于税务部门是采用税务会计的规定来计算应纳税款的，因此，一定程度上缩小了上市公司操纵的空间。但是，对存货发出成本计算方法是用后进先出还是先进先出法的选择可以算作是一个例外。有研究表明：希望减少税负的上市公司通常采用后进先出法进行财务报告。当价格上涨时，相对于先进先出法，采用后进先出法通常可以降低报告收益和减少税负。但我们也会发现在价格上涨时，并不是所有的上市公司选择用后进先出法。事实上，上