财务报表列报变革的逻辑重点介绍.ppt

完整财务报告体系的层次架构应为如下内容： 第一，基于传统资本保全观念构建财务报告体系，并 以此为基础从因果价值链的角度理顺现行财务报告之 间的逻辑关系。 第二，披露衍生财务资本的保全及增值状况，诸如财 务资本的货币时间价值、风险价值及股权资本成本等 方面的内容。 第三，披露人力资本保全及增值情况，包括人力资本 所有者的资本保全及企业主体的人力资本保全。 第四，披露一定程度的组织资本信息。 第五，披露一定程度的社会资本信息。 2.企业物质性资源配置与权益资本来源的对称 （1）“资产=负债+所有者权益”平衡公式的治理性 （2）商业模式对企业会计信息结构的挑战 （3）企业广义资本有机构成（企业本质）的契约性需求 （4）管理层资源配置效率的会计信息供给 （5）改造所有者权益变动表的初步设想 财务报表列报变革的逻辑 —基于IASB与FASB“关于财务报表列报初步意见”的思考 PART1 传统财务报告概论与述评 —基于经济学与管理学的研究范式 一、会计信息：经济学还是管理学？ 1.传统会计信息决策有用性的涵义 基于交易流程的账户设置及数据流转的终极目标是实现 会计信息的决策有用性，从经济学角度的资源配置来看显 然注重市场反应，并且循着“股东至上”观念，即财务资 本所有者拥有企业所有权进而享有会计信息产权。通常认 为财务报告是企业主体对其全部利益相关者的最有效标准 的沟通工具。 2.传统的基于财务报告的会计信息的生成模式 （1）传统财务会计理论将企业主体发生的业务活动按 照既定特征划分为一系列会计要素，其目的在于将业务 活动所引发的数据加以初步分类； （2）为了实现初步分类的类内明细核算，会计科目及 其与此对应的会计账户便被设计出来，并且按照惯例归 纳了每一账户的使用方法； （3）由于一定会计期间内每笔业务活动都是通过记账 凭证单独反映，导致每一账户的总体变化状况也是分散 反映的数据而未形成信息形式； （4）为了将分散于记账凭证上的数据实现初步信息化而设置了账 页，这样使得每个账户的全部增减变化及其结存数都体现在统一的 载体（空间）； （5）会计信息真正形成于会计报表，基于此便将会计账簿中的账 页名称基本上与会计报表项目相对应，每一账页的结存数便构成了 会计报表项目数据，也就汇总成为了会计信息； （6）为了实现表内信息公允与透明而将报表项目信息含量以会计 报表附注这种信息披露形式予以说明。 （7）会计报表由于其使用对象为企业外部信息使用者，因而其信 息含量只需要满足社会平均需求状况，特定使用者很难将特定信息 需求从会计报表信息中完整分离出来。 3.将会计核算流程直接指向与市场反应的相关性的后果 就是极易形成如电影《黑客帝国》所描述的那样，拟像 世界与真实世界间越来越具有本末倒置的意味，由媒介 制造的影像被看作为事实并进而成为人们安排未来活动 的依据。假账泛滥一定程度上可以说是过度市场反应压 力造成的必然后果。 4.传统会计核算中的会计要素划分及具体分类尽管也发 挥着一定的管理职能，但其视角却在于企业的流动性管 理，这体现出企业债权人的约束性，这种约束性显示着 债权人的两方面意图： 其一是按照流动性排列资产负债表项目，流动性越强 则变现能力就越强，债权人的资本保全越容易实现； 其二是非流动性资产弱流动性而强盈利性，但盈利真 实与公允的易操纵性导致债权人要制定对股利分配的约 束条款以确保资本最大程度保全。这也构成了企业会计 准则由早期的收入费用观向现在的资产负债观变迁的影 响因素之一。 5.企业会计准则作为会计实务的具体规范，会计信息质 量保证机制的构建是系统工程。比如我国就建立了完 整的制度体系，包括与国际会计准则趋同的企业会计 准则体系、内部控制 、财务监控体系、会计信息化。 同时，财务会计的新职能逐步被挖掘，比如反倾销会 计、反垄断会计、低碳会计等。 二、传统企业财务报告挑战 1.现行财务报告模式局限性 （1）重法律形式而轻经济实质 （2）重成本而轻价值 （3）侧重于企业历史经济活动而忽略未来可能经济活动 （4）侧重于利润核算而忽视现金流量有关信息 （5）财务报表信息披露内容的不完整性 （6）财务报表项目不确定性与确定性逻辑混乱 2.未来财务报告发展趋势：一个简单概括 ?信息的单一性向多元性转变 ?通用报告向按需编制的专用报告转变 ?重视可靠性到重视可靠性与相关性转变 ?强调历史成本向公允价值转变 ?以有形资产为主向有形资产与无形资产并重转变 ?从表式信息向表式信息与图像信息并存转变 ?从货