财政学资源税重点介绍.ppt

二、资源税的特点 （一）对特定资源课税 （二）普遍征收，级差调节 （三）实行从量定额征税 三、资源税的作用 （一）促进资源合理开采，节约使用国有资源 （二）合理调节资源级差收入，促进企业平等竞争 （三）发挥税收调节功能，增加国家财政收入 　　 资源税的纳税人 资源税的纳税人是指在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。“单位”包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份企业、外商投资企业、外国企业；“个人”是指个体经营者和其他个人(外籍人员)。 对资源税纳税人的理解应注意以下问题： 1、资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 2、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作使用时的一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。 3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定(中外合作开采石油、天然气不征资源税，只征收矿区使用费)以外，也要依法征收资源税。 4、收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 一、资源税的税目 资源税的税目即征收范围，目前只对矿产品和盐征收，具体包括七项。 （一）七个税目是： 1、原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。 2、天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 3、煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4、其他非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。 5、黑色金属矿原矿。 6、有色金属矿原矿。 7、盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。 资源税的计算 [案例1]西北某油田2006年8月份销售原油25000吨， 根据资源税税率表，其适用的税率为9元/吨，计算该 油田本月应纳税额。 【案例2】华北一油田2007年12月开采原油35000吨，本月对外销售30000吨，自用3000吨；同时本月开采天 然气200万立方米，对外销售190万立方米，其余部分自 用。根据税法规定，该油田原油适用的税率为12元/吨， 天然气适用税率为6元/千立方米。计算该油田应纳资源 税税额。 [案例3]某盐场2007年生产销售原盐10万吨，此外还用生 产的原盐加工成粉洗盐15万吨，粉精盐20万吨，精致盐 20万吨。已知该场1吨原盐可加工0.8吨粉洗盐，或可加工0.75吨粉精 盐，或可加工0.6吨精致盐，另外知道该盐场的单位税额为25元/吨，计 算该盐场2007年应纳资源税额。 政策优惠 免税： 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 例：某油田当年销售原油70万吨，油田自用5万吨，另有2万吨在采油过程中用于加热和修理油井。已知该油田适用的税额为每吨15元，则该油田当年应纳资源税额为： 解：应纳资源税=（70+5）?15=1125（元） 2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 3、中外合作油田免税。中外合作油（气）田，按合同开采的原油、天然气应按实物征收矿区使用费，暂不征收资源税。 4、青藏铁路建设自用砂石免税。对青藏铁路建设工程单位为建设青藏铁路自采自用的砂、石等材料，免征资源税。 二、减税 1、北方海盐减税。 2、天然气税额调整： 例：天然气税额调整。重庆石油勘探局天然气税额每千立方米10元；四川德阳新场气田开发公司、德阳联益公司和成都龙星公司的天然气税额调整为每千立方米8元。 三、税额抵扣 液体盐税额扣除。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予抵扣。 关于调整原油 天然气资源税税额标准的通知 财税[2005]115号 2005年7月1日起。调整油田企业原油 天然气资源税税额标准，原油30元，天然气9元。 财政部 国家税务总局关于调整硅藻土、珍珠岩、磷矿石和玉石等资源税税额标准的通知 财税[2008]91号 　? 为发挥资源税的调节作用，促进资源节约开采和利用，自2008年10月1日起，调整硅藻土、玉石等部分矿产品的资源税税额标准，调整后的税额标准分别为：硅藻土、