第六节利润形成及分配业务的核算解说.ppt

第六节 利润形成及分配业务的核算 一、利润形成及分配的主要内容 （一）利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 包括： 收入减去费用后的净额； 直接计入当期利润的利得和损失等。 利润构成层次 1、营业利润 概念 是指企业一定期间因经营业务而产生的利润。 计算 营业利润 ＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用-管理费用-财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（或：-公允价值变动损失）+投资收益（或：-投资损失） 其中： 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本 资产减值损失是指企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等资产发生减值所形成的损失。 公允价值变动收益是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 投资收益是指企业对外进行长期股权投资发生的损益、持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债实现的损益。 2、利润总额 概念 是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额。 计算 利润总额 ＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 营业外收入 概念 与企业日常经营活动没有直接关系的各项利得。 主要包括 非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、 债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得等 核算 借：银行存款等 贷：营业外收入 营业外支出 概念 与企业生产经营活动没有直接关系的各项损失。 主要包括 非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、 债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏 损失、罚款支出等。 核算 借：营业外支出 贷：银行存款等 3、净利润 净利润＝利润总额－所得税费用 所得税费用是指对企业生产经营所得和其他所得征收的 一种税。 计算 应纳所得税额＝应纳税所得额×所得税税率（25%） 注意：应纳税所得额≠利润总额 应纳税所得额：根据税法规定计算确认的利润数，企业以此计算应交所得税。 （本文假设纳税调整项目为0） 利润总额：根据会计准则计算确认的利润数。 计征 实行按年计算，按月或按季预缴，年终汇算清 缴，多退少补的方法。 （二）利润分配的内容 利润分配的顺序 1.弥补以前年度亏损； 2.提取法定盈余公积(10%)； 3.提取任意盈余公积； 4.向投资者分配利润或股利: （1）支付优先股股利； （2）支付普通股股利； （3）转作股本。 利润分配的主要内容 （1）提取法定公积金和任意公积金 （2）向投资者分配利润 二、账户设置 1. “营业 外 收 入”账户 2. “营 业 外 支 出”账户 3. “所 得 税费用”账户 4. “本 年 利 润”账户 5. “利润分配”账户 6. “盈余公积”账户 7. “应付股利”账户 （一）“营业 外 收 入”账户 1、类别：损益类账户 2、核算：企业发生的各项营业外收入。 3、结构 借方 营业外收入 贷方 （二）“营业 外 支出”账户 1、类别：损益类账户 2、核算：企业发生的各项营业外支出。 3、结构 借方 营业外支出 贷方 （三）“所得税费用”账户 1、类别：损益类账户 2、核算：企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 3、结构 借方 所得税费用 贷方 （四） “本年利润”账户 1、类别：所有者权益类账户 2、核算：企业在本年度内实现的净利润和发生的净亏损 3、结构 借方 本年利润 贷方 (五)“利润分配”账户 1、类别：所有者权益类账户 2、核算：企业利润分配和历年分配后的结存余额。 3、结构 借方 利润分配 贷方 （六） “盈余公积”账户 1、类别：所有者权益类账户 2、核算：企业盈余公积的增减变动情况。 3、结构 借方