第二章负债——应交税费解说.ppt

第二章 负 债 第四节 应交税费 一、应付税费概述 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 企业应通过“应交税费”。科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，.反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业缴纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。 收入型增值税——扣除固定资产当期的折旧费 优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。 缺点：1）要求较高的会计核算水平和税收管水平。 2）不能采取发票抵扣方式。 实例： 例：某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万，确定其法定增值额。 增值税转型改革的背景 2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。 这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。 修订前的增值税实行的是生产型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性，在一定程度上影响了增值税公平、中性的优越性发挥，也不利于企业的扩大再生产。 增值税转型改革的主要内容 一、自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含进项税额可以计算抵扣。 二、购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。 　　 三、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 　　 四、小规模纳税人征收率降低为3%。 　　 五、将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。 应交税费——应交增值税 进项税额 已交税金 减免税款 出口递减内销应纳税额 转出未交增值税 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 一、概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 从计税原理上看，增值税是对商品生产、商品流通和劳务服务中各环节的增值额或商品附加值进行征税，所以叫“增值税”。 增值额是指生产经营过程中新创造的那部分价值，即V+M部分。 二、纳税人、征税范围和适用税率 （一）纳税人的规定（2009年执行新规定） 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。 1、一般纳税人的认定及管理 一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的扣税制度。 年销售额超过50万元和80万元 认定标准 会计核算制度健全 2.小规模纳税人的认定及管理 小规模纳税人按简易办法计算增值税，即按销售全额计税，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 三、增值税的计算 （一）一般纳税人（采用凭票扣税法） 当期应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 1.销项税额和销售额的确定 销项税额=不含税销售额×税率 2.进项税额的确认 （1）允许抵扣的进项税额 ① 购进物品用于企业生产销售或者直接对外销售； ② 取得“两票”或符合“三个规定” 增值税专用发票 “两票” 海关进口增值税专用缴款书 1、采购物资和接受应税劳务。 企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”或“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 采购商品和接受应税劳务帐务处理 借：材料采购 原材料 固定资产等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 【教材例2-36】F