第六章 投资解说.ppt

第六章 投资 内容提要 交易性金融资产核算 持有至到期投资核算 可供出售金融资产核算（不讲） 长期股权投资核算 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 金融资产的分类 公允价值的确定 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 。 存在活跃市场的金融资产或金融负债，采用活跃市场中的报价 。 不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值 。 初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。 第一节 交易性金融资产 一、概念： 企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、 股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、核算内容 主要是指企业为了近期内出售的金融资产。 1、目的是为了投机，即短期获利； 2、存在活跃市场，即有公允价值。 衍生工具属于这一类，但另设科目核算。 三、账户设置 1、交易性金融资产：按照交易性金融资产的类别和 品种，设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 期末借方余额，反映交易性金融资产的公允价值。 2、公允价值变动损益：核算公允价值变动形成的应 计入当期损益的持有利得或损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 3、投资收益：处置交易性金融资产已实现的损益。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。 4、应收股利（应收利息） 四、账务处理 1、取得时——成本（即取得时的公允价值） 借：交易性金融资产—XX（成本） 投资收益 （交易费用） 应收利息（应收股利） 贷：银行存款 （实际支付的金额 ） 应收利息或应收股利指已到付息期但尚未领取的 利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利。 例1：A企业购入B公司的债券3 000张，每张面 值100元，买价105元，另支付经纪人佣金1575元。 借：交易性金融资产——债券（成本）315 000 投资收益 1 575 贷：银行存款 316 575 例2：C公司为交易目的委托某证券公司购入D公 司的股票20万股，每股买价27元（其中包括已宣告 而未发放的股利2元），另外支付手续费27 000元， 全部款项从存款户中支付。 借：交易性金融资产——股票（成本）5000 000 应收股利 400 000 投资收益 27 000 贷：银行存款 5427 000 2、持有期间：应收现金股利或利息 （1）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放 现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利 息时 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 （2）收到现金股利或债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 例3：承上例2，如果收到股利400 000元。 借：银行存款 400 000 贷：应收股利 400 000 例4： X公司于2000年3月3日以59980元购入T 公司10000股股票作为交易性金融资产，T公司于5 月4日宣告于6月10日发放每股派0.3元的现金股利。 （1）