第六章 金融机构内部控制制度解说.ppt

引言 Basle Committee on Banking Supervision：著名商业银行失败事件的原因，除了内部控制失效外，很难再找到其他因素。 巴林银行新加坡期货公司执行经理尼克·里森：“有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏，但他们没有这样做。我不知道他们的疏忽与罪犯级的疏忽之间的界限何在，也不清楚他们是否对我负有什么责任。但如果是在任何其他一家银行，我是不会有机会开始这项犯罪的。” 形象地说，健全、完善的内部控制制度是可以“治病救人”的，因为“一个不好的制度会让好人变成坏人，而一个好的制度会让坏人变成好人”。 国际会计公司KPMG（毕马威）1998年以美国5000家公司组织为对象开展欺诈调查，统计结果显示：舞弊被发现的概率大致为雇员通报58%，内部控制51%，内部审计师43%，客户举报41%，偶然发现37%，管理当局调查35%，匿名举报35%，热线通报25%，雇员调查21%，政府/警察通报16%，外部审计师4%，其他来源20%（允许复选）。 美国注册舞弊审查师协会2002年的调查报告显示，约占90%的受害公司缺乏适当的内部控制制度，或者内部控制制度被员工忽视，没有得到很好地执行。 内部控制已成为时下企业管理层、审计师、各国政府，以及相关监管部门万众瞩目的焦点。 这个今日在经济管理领域的许多方面仍然发挥重要作用的内部控制思想，其发展应归功于历代企业家、政府官员、会计人员和著书立说者们的不懈努力。他们不是在实践中应用这一思想，就是至少提倡应用这一思想。 ——汤姆.李（Tom.Lee） 第一节 金融机构内部控制制度概述 （1）控制环境（control environment)：对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素，反映董事会、经理层、其他管理人员对内部控制的态度、认识和行动 a)管理者的思想和经营作风； b)企业组织结构； c)董事会及其所属委员会； d)确定职权和责任的方法； e)管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计算、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计。 f)人事工作方针及其执行； g)影响本企业业务的各种外部关系。 （2）会计系统（accounting system)会计制度规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编制的方法，明确了各项资产和负债的经营管理责任。健全的会计制度应当包括： 确认和登记一切合法的经济业务 对各种经济业务进行按时和适当的分类，作为编制会计报表的依据 将各种经济业务按适当的货币价值计价，以便列入会计报表 确定经济业务发生的日期，以便分会计期间进行记录 在会计报表中恰当表述经济业务以及有关内容 （3）控制程序（control procedures） 管理当局所制订的，用以保证达到一定目标的方针和程序经济业务和活动的批准和授权（授权批准控制） 明确各个人员的职责分工（不相容职务分离） 凭证和账单的设计和使用应保证经济业务和活动得到正确的职务分离的记载（如连续编号） 财产及其记录的接触使用要有保护措施（如限制接近） 对已登记的业务及其计价进行复核（独立稽核） 2.内部控制整体架构（Internal Control一Integrated Framework） 1992年，美国反财务欺诈委员会下属的内部控制专门研究委员会COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission），提出《内部控制整体框架（Internal Control-Integrated Framework）》的专题报告（又称COSO报告），在世界范围内得到广泛应用。 内部控制是有一个企业的董事会，管理层和其他人员实施的一个过程，旨在为实现下各类目标提供合理保证： 经营的有效性； 财务报表的可靠性 遵守相应的法律和法规 COSO报告指出，内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。 内部控制是一个“发现问题-解决问题-发现新问题-解决新问题”的循环往复的过程，是企业经营过程的一部分，目标是在合法经营的前提下，提高经营的效率与效果，向外界提供可信的财务报告。但它并不是一门纯粹的技术，相反它是“人为”的，需要全员参与，其设计和执行效果受制于“人”的因素。 内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成： （1）控制环境（Control Environment） 提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。 员工的诚实和职业道德 员工的胜任能力 董事会及审计委员会的参与 管理哲学和经营作风 组织机构 权力和责任的规定 人力资源政策与执行 （