第七章会计调整(新)重点介绍.ppt

学习目标：了解会计政策变更的条件；掌握会计政策变更的会计处理、会计估计变更的会计处理、前期差错更正的会计处理；熟悉会计估计变更的条件。 教学重点：会计政策变更的会计处理、会计估计变更的会计处理、前期差错更正的会计处理。 教学难点：会计政策变更的会计处理 原则：如收入的确认原则等 基础：主要是指会计确认基础和会计计量基础。 会计处理方法：如固定资产折旧方法的选择。 如存货的后续计量 原则：成本与可变现净值孰低法 基础：成本、可变现净值为计量基础 会计处理方法：按单项、类别、合并计提 2、会计政策的特点 在我国，会计准则属于法规。企业基本上是在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。 （1）强制性（2）多层次。 3、重要的会计政策 企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。 重要的会计政策 企业应当披露的重要会计政策包括： 发出存货的计量 长期股权投资的后续计量 投资性房地产的后续计量 固定资产的初始计量 无形资产的确认 非货币性资产交换的计量 收入的确认 借款费用的处理 合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。 其他重要的会计政策 变更会计政策时，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明理由，对会计政策的变更，应经股东大会或董事会等类似机构批准，并报有关各方备案。 如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会或董事会等类似机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复的变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。 三、会计政策变更的会计处理 按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别按以下情况进行处理： （1）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也一并调整。 但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。 不切实可行是指企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必须的相关信息，而导致无法采用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。 （3）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 例7-2：甲为上市公司，该公司于20×9年12月建造完工的办公楼作为投资性地产对外出租，至2×11年1月1日，该办公楼的原价为3 000万元(同建造完工时公允价值)，已折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2×10年12月31日的公允价值为2 800万元， 2×10年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定。 该公司按净利润的10％提取盈余公积，所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。 会计政策变更的累计影响数 单位：万元 (2)编制甲公司2×11年1月1日会计政策变更的会计分录（单位：万元） 借：投资性房地产—成本 2800 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 3 000 利润分配—未分配利润 105 递延所得税资产 35 借：利润分配——未分配利润 10.5 贷：盈余公积 10.5 2×11年度资产负债表、利润表部分项目的调整数 单位：万元 注意: (1)因公允价值核算不记折旧,所以较变更前减少折旧成本240万元; (2)因公允价值核算不记减值,所以较变更前减少减值成本100万元; (3)因公允价值核算要计算公允价值变动损益,所以公允价值变动收益-200万元. (4)因减少成本而增加利润240+100=340万元,又由于公允价值变动收益增加利润-200万元,所以增加利润总额140万元. (5) 增加利润总额140万元,所得税费用增加140×25%=35万元. (6)最后净利润增加140-35=105万元 会计估计事项的披露内容： （1）存货可变现净值的确定； （2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定； （3）固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法； （4）生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资产的折旧方法； （5）使用寿