第九章企业合并ppt.ppt

举例 深发展银行吸收合并平安银行 申银证券和万国证券新设合并为申银万国证券 吉利收购沃尔沃 支付现金\转让非现金资产\承担债务\发行权益证券 解释被合并企业的合并前状态是 借：资产 a（账面价值） 贷：负债 b（账面价值） 留存收益 X（账面价值） 股本 c（账面价值） 资本公积 d（账面价值） 权益结合法合并理念，合并方做 借：资产 a 贷：负债 b 留存收益 X 股本 新c 差额 A-b-x新c,则差额计入资本公积贷方 A-b-x新c,则差额计入资本公积借方，不足冲减被并和合并方留存收益; 本章小结 本章重点章节，与后合并报表一章紧密相连 重点复习购买法和权益法的基本原理与案例处理 作业：购买法：P224-1 总结 只有非同一控制下的吸收合并， 商誉才在合并时入账！ 一、同一控制下的企业合并 合并方、被合并方 账面价值、所有者权益 二、非同一控制下的企业合并 购买方、被购买方 公允价值、商誉、营业外收入 * 购买成本〈可辨认净资产公允价值——负商誉 复核后计入当期损益。 将购买成本分配到资产、负债及或有负债； 在控股合并情况下，购买方应按确定的企业合并成本作为对购买方的长期股权投资成本。在吸收合并和新设合并的情况下，购买方在购买日取得被购买方的各项资产（不限于已被确认的资产），如果其所带来的未来经济利益预计能够流入企业且公允价值能够可靠计量，应按其公允价值确认为资产。 * 购买方在合并日取得被购买方的各项负债，如果履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业，且公允价值能够可靠计量，应按其公允价值确认为负债。 合并中取得的被购买方的或有负债，符合《企业会计准则第13号――或有事项》规定的，购买方在企业合并合同或协议中承诺因对被购买方进行重组等原因，于合并后支付给被购买方的职工或其他方面的补偿，在预计很可能发生且金额能够可靠计量的情况下，应单独确认为负债。 可辨认净资产公允价值的计量 参见P219-220 递延所得税资产与负债的确认（参见第五章） * 3.2 权益结合法(Pooling of interests) ——同一控制下的企业合并 3.2.1 含义 将合并视为合并企业所有者权益的联合，被合并企业的所有资产、负债、股本均按原账面价值入账。 * 【例8-2】（参见教材P216）（资料见表9-1） 同一控制下的合并 P公司：普通股1 000 000股（面值每股1元、市价2元） ? S公司（吸收合并） 另，以现金支付发行股票手续费、佣金100 000元 合并过程中审计费、法律费等150 000元 S公司净资产账面价值：2 000 000-500 000=1 500 000 投入资本部分：300 000+400 000=700 000（股本+资本公积） 问题：如何记录发行股票价值？ 如何确定取得资产、承担负债等的入账价值？ 发行股票面值与取得NA账面价值差额如何处理？ 如何处理相关费用？ * 权益结合法规则1： 直接费用计入当期损益；其它相关费用处理方法类似购买法。 取得资产和负债——按账面价值入账。 发行股票——按面值记账。 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 * 如下理解： 如果保留被合并方的留存收益（盈余公积+未分配利润），被合并公司的投入资本（股本与资本公积之和）与发行股票面值的差额： 若为正差额，则调整增加资本公积。 若为负差额，则先冲减合并方资本公积，不足部分冲减被并方留存收益；若仍不足则冲减合并方留存收益。 说明：PPT为保留了的处理，教材和准则都是不保留。 * 例8-2解法 借：资产 2 000 000 (面值) 资本公积 300 000（合并方） 贷：负债 500 000 (面值) 股本 1 000 000 (面值) 留存收益 800 00