公允价值计量对我国市银行财务报表的影响.doc

公允价值计量对我国上市银行财务报表的影响 摘 要：2006年2月财政部发布新的《企业会计准则》较大范围地引入公允价值成为一大亮点。而银行业应用公允价值计量的程度最深、范围最广，因此以我国a股上市的16家银行2008-2010年的财务报告为研究样本，基于描述性统计，探讨公允价值计量对我国上市银行财务报表的影响。研究发现，公允价值计量对我国上市银行整体影响较小，这可能是由于我国对商业银行的监管比较严格所致；但从绝对数和单个银行来看，公允价值计量对个别银行的财务报表产生较大影响。 关键词：公允价值计量；上市银行；财务报表 1 引言 2007年次贷危机爆发以后，由于公允价值计量属性的运用，使得企业巨额资产减记，众多企业陷入资不抵债的困境，甚至遭致破产。公允价值计量会计准则被推向风口浪尖，以花旗、美林、瑞银、aig（美国国际集团）、百仕通为代表的金融机构纷纷将矛头直指公允价值会计，声称公允价值计量模式夸大了次债产品的损失，放大了次贷危机的广度和深度（田秀英，2010）。而国际会计准则理事会（iasb）、美国财务会计准则委员会（fasb）以及美国证券交易委员会（sec）等机构则坚守公允价值计量，认为采用公允价值计量能增加会计信息的透明度，有利于投资者和监管机构及时了解次贷危机的严重性，指责相关机构关于公允价值计量的言论旨在转移公众视线、为激进的金融创新和失败的金融监管开脱罪责（刘思淼，2010）。 随着社会经济环境和会计环境的迅速变化，以及人们对会计信息质量要求的不断提高，历史成本计量模式的局限性逐渐暴露出来，因此我国的会计准则体系逐步从历史成本模式向混合模式乃至公允价值模式转变的过渡。2006年2月15日，财政部在京发布了中国新企业会计准则体系，在坚持历史成本的前提下，在企业合并、投资性房地产、生物资产、股份支付、债务重组、非货币性交易、金融工具确认和计量等相关准则中采用了公允价值计量方法，标志着我国会计准则与国际财务报告准则体系的趋同。伴随中国新会计准则体系的发布实施，公允价值计量再次成为我国会计理论界和实务界研究的热点和关注的焦点。 本文以我国a股上市的16家银行2008—2010年的财务报表为研究样本，运用描述性统计，探讨公允价值计量对我国上市银行财务报表的影响。 2 公允价值计量对我国上市银行影响的报表分析 由于我国金融财务数据的缺乏，关于公允价值计量对我国上市银行的影响等相关实证研究文章较少。罗胜强（2006）结合我国金融工具会计准则的颁布与实施，从理论上分析了公允价值计量对银行业及金融稳定性的影响与冲击，探讨了公允价值计量对我国银行业的预期影响。丁凌（2007）以2001-2005年的a股上市商业银行为研究对象，通过实证研究发现：公允价值对商业银行每股净利润和扣除非经常性损益的每股净利润的信息含量不存在显著的影响。刘敬敬（2010）以a股上市银行2009年年报数据为样本，探讨了公允价值计量对我国上市银行财务报表的影响，结果显示公允价值计量对我国上市银行报表的影响比预期较小。截至2010年10月，我国上市银行已达16家，本文研究数据均来自各上市银行的财务报表及附注。由于农业银行和光大银行分别于2010年7月15日和2010年8月18日挂牌上市，所以这两家银行2008年的数据缺失。 公允价值计量模式对银行财务报表的影响主要是通过上市银行的资产、负债以及相关损益的会计核算来实现的，具体体现在银行的资产负债表和利润表上。 2.1 公允价值计量的资产总额占总资产的百分比 新会计准则要求将金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量，相关公允价值变动计入当期损益，这不仅丰富了银行资产负债表的会计科目，也扩大了商业银行的资产负债规模，随着公允价值的变动，银行的资产负债率也发生着变化。 公允价值的运用对银行资产负债表具体内容的影响程度可以通过以公允价值计量的资产（或负债）占总资产（或总负债）的比例来衡量。 以公允价值计量的资产主要体现为以下三类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）衍生金融资产；（3）可供出售金融资产。 从表1可以看出，以公允价值计量的金融资产额占总资产的比例呈不断缩小的趋势，2008年到2010年这三年间，公允价值计量的金融资产占上市银行总资产的比例并不大，均在10%以下，但是就单个银行而言，差别还是很大的。华夏银行、民生银行、宁波银行所占的比例一直很小，三年间所占的比例低于5%，而北京银行、南京银行、招商银行所占的比例较高，达到12%—23%，就北京银行来说，2008年所占比例达到23.46%。 2.2 公允价值计量的负债总额占总负债的百分比 以公允价值计量的负债主要体现在：（1）衍生金融负债和（2）交易性金融负债。 从表2可以看出，16家上市银行加总后所占的比例三年分别为0.62%、0.53%和0.8