会计理论4分析报告.pptVIP

第四章 财务会计概念框架 第一节 财务会计概念框架概述 第二节 财务报告目标 第三节 会计信息的质量特征 第四节 财务报表的要素 第五节 财务报表的确认与计量 第一节 财务会计概念框架概述  20世纪30年代以来，西方财务会计逐渐转向接受公认会计原则的约束和指导。公认会计原则的发展需要有一定的会计理论概念作为依据。20世纪70年代以前，这一任务主要是由会计学术团体或一些著名会计学家来承担，而且是以会计假设、基本原则和准则文告这样一个框架来建立公认会计原则的理论基础。 如美国会计学会1936年的《公司财务报表会计原则的暂行说明》，1966年的《基本会计理论说明书》，会计原则委员会第4号报告《企业财务报表的基本概念和会计原则》以及佩顿、利特尔顿、穆尼茨、钱伯斯等会计学家的有关专题研究报告。但是，从70年代中期以来，西方财务会计理论研究出现一个新的发展趋势，即开始由准则制订机构直接着手研究财务会计的概念框架，出现了以会计目标和基本概念为基础的财务会计理论新体系。 一、财务会计概念框架的形成与发展 所谓财务会计概念框架（CF），实际上是对传统会计理论研究的一个发展，其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。这些内容相互关联，形成一个完整的体系，目的在于指导会计准则的制订与应用。 20世纪70年代以来，一方面西方国家社会经济形势发生重大变化。如：企业经营组织规模日趋扩大，企业之间的兼并、购买急骤增加，资本集中加速并向国际化扩张，世界性能源危机的爆发，长期持续的通货膨胀和经济衰退，以及电子计算机技术的迅速普及，都带来会计实务的重大变革，并相继带来了一些财务会计的新领域和新问题， 如：如何处理企业合并、融资租赁、养老金计划、物价变动影响、国际结算和国际税收、外币折算、损益计算与分配等重大会计问题，这就相应产生或迫切需要许多新的会计技术方法。这样，原有的许多会计理论概念明显落后于环境形势和会计实务的发展，并在一定程度上不利于有关会计准则的制订和执行。 另一方面，传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一致的理论框架。财务会计实务中迫切需要建立一套能适应新环境形势下的完整的和规范性的会计理论结构，用以指导会计准则的制订和约束会计实务。 因此，自20世纪70年代中期以来，西方发达国家的会计职业界纷纷开展对CF的研究。如：FASB在1973年刚成立就被要求进行CF的研究，以便为纠正会计实务中的不足和发展会计准则提供一个具有充分说服力的理论依据。从1976年开始，FASB在这一方面作了大量研究，并陆续公布了有关研究成果（即《财务会计概念公告》）。 在70年代中后期，英国和加拿大的会计职业组织也都正式发表了阐述CF的重要文件和报告，随后这一趋势在澳大利亚、日本、德国等其他国家也引起积极的反应。1988年5月1日，国际会计准则委员会也公布了《编报财务报表的框架》的征求意见稿，并于1989年7月1日作为一项正式的准则公告公布。 二、CF的作用 1、为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个“规范性”的理论基础。 CF将促使准则制订机构保持有关准则文告的内在逻辑一贯性，减少或避免不同准则的冲突，限制实务中相同交易的多种处理方法程序，尽可能做到规范化。 2、可以节省准则制订成本 由于经济形势变化迅速，往往有许多具体的会计准则难以及时适应会计实务的发展。如果有一套严密的概念结构，可以相对减少准则文告的数量与复杂性，或者在某些特殊场合或环境条件变化之时，可以为特定会计问题的实务处理提供一定的指南。 3、有助于使用者理解财务会计和财务报告 概念框架可以增进报表提供者和使用者之间的沟通，帮助使用者了解财务会计与报告的一些基本概念与原理，理解财务报表各项目指标或会计信息的涵义、作用与局限性，据此作出恰当的分析判断和正确的经济决策。 4、抵制利益集团的政治压力 会计准则要涉及不同集团的利益。不同的利益集团都试图施加压力来干预准则的制订，也包括通过立法机构或政府出面接管会计准则的制订权限。所以，对民间性准则制订机构来说，应付这一方面挑战的关键对策，就是为财务会计或财务报表建立一套能够为各方面利益集团普遍认可、接受的概念框架，缓和或抵消各方面的政治压力。 实际上，CF的研究旨在指导未来会计准则的制订与发展，因为它企图根据新形势下会计实务的规范化要求进行概括，并非只是对现行会计实务处理的归纳描述。 CF因会计准则制订和应用的需要而产生，随经济的发展而发展。 附：CF着重研究财务会计准则的理论依据： （1）确定财务会计和财务报告的目标； （2）对财务报表要素进行定义； （3）评估财务会计和会计信息的质量特征； （4）解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和报告； （5）分析某些重大的财务会计问