应交税金课程.ppt

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七 应交税费 (一) 应 交 增 值 税 增值税的概念及特点 一般纳税人应交增值税计算 扣税凭证 一般纳税人增值税的会计处理 一般购销业务的账务处理 购入免税产品的账务处理 视同销售的账务处理 不予低扣项目的会计处理 交纳增值税的会计处理 小规模纳税企业的会计处理 (一) 应 交 增 值 税 1、增值税的概念及特点 增值税:是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额,以及进口货物金额计算并交纳的一种流转税。 销售货物 提供加工、修理修配劳务 进口货物 特 点 (1)明确划分一般纳税人和小规模纳税人 (2)增值税专用发票和普通发票并列使用 (3)增值税是价外税,并实行“税款抵扣制”,改变了税收负担者 (4)税收减免项目由国家规定,任何地区、部门均不得规定减、免项目,贯彻了公平税负的原则 2、 一般 纳税 人应 交增 值税 计算 应交增值税 = — 税款抵扣制的实质 A B C D E 0% 税 率 的 理 解 如果E企业在国外,则D企业应交的增值税是多少?国家收到的增值税又是多少? 3、 扣 税 凭 证 能从当期销项税额中低扣的进项税额具备的凭证有: 增值税专用发票; 完税凭证,即进口货物时从海关取得的完税凭证; 扣税凭证。购进免税农产品时从税务部门取得的完税凭证。 购买方所支付的运输费用,按7%计算进项税额准予扣除 4、 一般 纳税 人增 值税 的会 计处 理 应交税费——应交增值税 进项税额 已交税金 ⑴ 一般购销业务的账务处理 一般纳税人在销售货物时,按规定应开具增值税专用发票,发票上注明不含税销售额、税率、增值税额,企业并将发票的低扣联、发票联(增值税专用发票一共4联)交给购买方,收取货款和税款;企业在购货时,从销售方那里取得低扣联和发票联之后,支付的进项税额才能从销项税额中低扣,否则,只能自己承担,计入购货成本。 举 例 华远公司购入一批原材料,增值税专用发票注明的原材料价款为50万元,增值税额8.5万元。货款已支付,材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品不含税收入为100万元,增值税率17%。货款尚未收到,华远公司为一般纳税人。 购货时: 借:原材料 500000 应交税费——应交增值 (进项税额)85000 贷:银行存款 585000 销售时: 借:应收账款 1170000 贷:主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税 (销项税额)170000 ⑵ 购入免税产品的账务处理 企业销售免征增值税项目的物资,不能开具增值税专用发票,只能开具普通发票。企业购进免税产品,一般情况下不能低扣 ,但按税法规定,对于购入的免税农产品可以按买价(或收购金额)和13%的扣除率计算进项税额,并准予从销项税额中低扣 举 例 华远公司收购农业产品,实际支付的价款为10万元,收购的农产品已验收入库。 会计处理: 借:原材料 87000 应交税费——应交增值税 (进项税额)13000 贷:银行存款 100000 ⑶ 视同销售的账务处理 ①将自产、委托加工或购买的物资作为投资或对外捐赠 ②将自产、委托加工或购买的物资分配给股东或投资者; ③将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费。 ④将自产或委托加工的物资用于非应税项目; 举 例 B公司为一般纳税人,以原材料一批向联营单位投资,其账面价值为98000元,计税价格100000元,用自产的商品发放职工福利,其账面价值为200000元,计税价格为250000元。增值税率17%。 用原材料对外投资时:  借:长期股权投资117000 贷: 其他业务收入100000 应交税费——应交增值税 (销项税额) 17000 自产商品用于发放职工福利账务处理: 同学们自己做 ⑷ 不予低扣项目的会计处理 下列项目中不得从销项税额中低扣: ①用于非应税项目的购进物资或者应税劳务; ②用于计提福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务; ③用于免税项目的购进物资或者应税劳务; ④非正常损失的购入物资; ⑤非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务。 不予低扣的进项税额会计处理的

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