第1章 内部控制概论.ppt

从巴林银行到法国兴业银行，为什么相似的错误仍在重复？ 毒奶粉事件，为什么顷刻之间一个有着半个多世纪历史“企业大厦”就此坍塌？ TCL、长虹，中国的民族企业在征战海外的途中付出了怎样的代价？ 杭萧钢构的天价订单之谜，给了我们怎样的启示？ ……. 一、内部控制的演进与发展 内部控制概念与目标的演变 早期的内部控制概念在会计文献中范围较窄。 20世纪30、40年代，内部控制主要集中于会计控制和行政控制，目的主要是通过减少盗窃和舞弊来保护公司的资产。 后来，因为出现了对国外代表的不法付款、贪污或类似的行为，所以焦点变为遵守法律和法规。 在80年代，焦点进一步拓展到了防范欺诈性财务报告。 现在，根据COSO报告（20世纪90年代），对内部控制的审查延伸致与完成各种企业目标有关的整个企业活动范围，及此过程中固有的有关任务——财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循。 一、内部控制的演进与发展 古代社会的内部控制 1、中国古代的内部控制 据《周礼》记载，西周设置“司会”作为会计系统的主管部门，其下分设司书、职内、职岁、职币四部门，司书负责会计核算，职内掌管赋税收入，职岁掌管财赋支出，职币掌管余财，司会对四个部门的资料交互考核，相互牵制。 2、国外古代的内部控制 古埃及拥有较完备的财物出入管理制度； 罗马帝国时期，宫廷库房规定，对于每一笔经济业务，应由两名记账员同时各自予以反映，定期将双方记录对比考核，以此审查有无记账差错或舞弊行为，即“双人记账制”。 管理控制和会计控制阶段 3、1972年，AICPA下属审计准则委员会发布的第1号《审计准则公告》给管理控制和会计控制所下的权威定义是： 管理控制包括（但不限于）组织规划及与管理部门业务授权决策过程有关的程序和记录。这种授权是直接与实现组织目标的责任相联系的管理功能，是对经济业务建立会计控制的起点。 会计控制是与资产安全、财务记录可靠及下列事项提供合理保证的组织结构、程序及记录。 ?交易的实施是依据管理当局一般授权或特别授权（授权批准控制）； ?交易的记录要满足以下需要：能按GAAP或应用于会计报告的其他标准来编制财务报表；保持资产的经管责任（会计系统控制）； ?只能根据管理当局的授权才能接近资产（限制接触控制）； ?帐面数定期与实际数相核对，并对差异采取恰当行动（定期盘点控制）。 显然，这个概念将管理控制和企业目标相联系，但未将会计控制与企业目标相联系。 （三）内部控制结构阶段 控制环境 控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的统称。它们包括： （1）管理哲学和经营风格：对实现利润目标、其他目标或预算的态度、对待风险的态度、对控制的需求、对内部和公开财务报表的重要性和尊严的态度等； （2）组织结构： （3）董事会的职能； （4）授权和分配责任的方式； （5）管理控制方法； （6）内部审计； （7）人事政策和实务； （8）外部影响。 （四）内部控制整体框架阶段 20世纪90年代 1、 COSO报告——内控发展史上具有里程碑意义 三目标、五要素 1992年， COSO委员会提出了著名的“内部控制的完整框架”的研究报告，1994年进行了增补。 COSO报告提出内部控制的目标有三个：?提高经营效率，取得好的经营效果； ?合理保证财务报告的可靠性； ?遵循有关的法规制度。 1985年，由AICPA、 AAA、 FEI、 IIA、IMA等共同发起成立了“反对虚假财务报告委员会”（即Treadway委员会）。两年后，根据该会的建议，其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即COSO委员会。 （四）内部控制整体框架阶段 五要素： COSO委员会提出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理过程相结合。具体包括： 1）控制环境：是企业的基调、氛围，直接影响企业员工的控制意识，是推动企业发展的发动机，也是其他一切要素的核心。包括：员工的诚信、职业道德、工作胜任能力、管理层的经营风格与理念、董事会或审计委员会的监管和指导力度、企业权责分配方法、人力资源政策等。 2）风险评估：识别、分析相关风险（内外部风险：经营环境的变化、新技术的应用以及企业重组等）以实现既定目标。 （四）内部控制整体框架阶段 3）控制活动：有助于管理层决策顺利实施的政策和程序，是针对风险采取的控制措施，包括批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护、职责分工等。 4）信息与沟