高级财务会计第13章债务重组与企业清算会计介绍.ppt

* 13.1.7 混合重组的会计处理 债务人：将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 债权人：应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。 先考虑以现金抵债，再考虑以非现金资产抵偿，再考虑债转资，最后才能考虑修改条件债务重组。 * 例题六 甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年12月10日进行债务重组。 重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元；另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备；同时约定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。 假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。 * 答案： ①甲公司（债务人）的会计处理 借：固定资产清理 10 累计折旧 5 贷：固定资产 15 借：应付账款 50 营业外支出——资产转让损失（10-9）1 贷：银行存款 10 固定资产清理 10 应付账款——债务重组 25 营业外收入——债务重组收益（50-10-9-25）6 ②乙公司（债权人）的会计处理 借：银行存款 10 固定资产 9 应收账款——债务重组 25 坏账准备 5 营业外支出——债务重组损失 1 贷：应收账款 50 * 总结：债务重组准则的新变化 债务重组定义有变化。债务重组应具备的条件是：债务人发生财务困难、债权人作出了让步。 债务人债务重组收益的处理变了：原准则计入资本公积，新准则计入营业外收入。 债务人用非现金资产抵偿债务应当作销售，分别确认主营业务收入、其他业务收入、营业外收入（支出）、投资收益。 债权人收到的非现金资产应按公允价值入账。 * 债务重组中的要点 债务人在债务重组过程中，要确认重组利得（营业外收入）。 债权人借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失，债权人都是以公允价值确定相关资产的入账价值。 * 综合题一 甲公司为上市公司，于2007年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率17％。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应账款计提坏账准备。2007年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下： （1）乙公司以现金偿还债务100万元。 （2）乙公司以设备2台抵偿债务280万元，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元，设备已于2007年12月31日运抵甲公司。 * 综合题一 ⑶乙公司以A、B两种产品按公允价值抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值（计税价格）分别为200万元和100万元，增值税率为17％（由债权人负担）。产品已于2007年12月31日运抵甲公司。 ⑷将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股，每股面值1元，每股市价均为3元。乙公司已于2007