高级财务会计第八章资产负债表日后事项介绍.pptVIP

* * 调整事项的会计处理 [例4]甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100万元（不含税，增值税率17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元。2008年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出。 * * 调整事项的会计处理 根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理： ①2008年1月15日，调整销售收入 借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170000 贷：应收账款 1170000 ②调整坏账准备余额 借：坏账准备 46800 贷：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 46800 ③调整销售成本 借：库存商品 800000 贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 800000 * * 调整事项的会计处理 ④调整应交所得税 借：应交税费——应交所得税 64069.50 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 64069.50 [（1000000-800000-1170000×5‰）×33%=（200000-5850）×33%] ⑤调整原已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 13513.50 贷：递延所得税资产（40950×33%） 13513.50 [注：原应收账款资产的账面价值为1123200元（1170000-1170000×4%），计税基础为1164150元（1170000-1170000×5‰ ），产生可抵扣暂时性差异40950元，按33%的税率，原已确认递延所得税资产，现将其冲回] * * 调整事项的会计处理 ⑥将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 102644 贷：以前年度损益调整 102644 （1000000-800000-46800-64069.5+13513.5） ⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积 借：盈余公积（102644×10%） 10264.4 贷：利润分配——未分配利润 10264.4 ⑧调整报告年度报表（略） * * 调整事项的会计处理 2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。 * * 调整事项的会计处理 [例5]甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100万元（不含税，增值税率17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元。2008年3月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出。 * * 调整事项的会计处理 根据规定判断，应作为调整事项进行处理： ①2008年3月15日，调整销售收入 借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170000 贷：应收账款 1170000 ②调整坏账准备余额 借：坏账准备 46800 贷：以前年度损益调整（调资产减值损失46800 * * 调整事项的会计处理 ③调整销售成本 借：库存商品 800000 贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 800000 ④调整所得税费用 借：递延所得税资产 64069.50 贷：以前年度损益调整（调整所得税