第7号_非货币资产交换准则.ppt

非货币性资产交换的认定 如何判定 【多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A．存货 B．固定资产 C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资 E. 应收账款 【答案】ABC 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。 3、非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 对象：非货币性资产 只涉及少量的货币性资产通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考，高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换，适用《CAS14—收入》等准则。 通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。即，以补价除以非货币性资产公允价值较高方的交换资产公允价值之和，若比例小于25%，则认定为非货币性资产交换；若比例高于25%（含25%），则认定为以货币性资产取得非货币性资产。 【多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。 A．以l00万元应收债权换取生产用设备 B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D．以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 【答案】BE 【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换；50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换；24÷200=12%小于25%，选项E属于非货币性资产交换。 涉及补价时非货币性资产交换的判断 在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的25％及以内。 在计算该比例时，如属于存货，还应当考虑增值税的税金问题，在计算存货的非货币性交易时，其公允价值应将增值税包括在总价值中。如果公允价值未含税，应将税金纳入。 例：A公司以存货（不含税公允价值100000元，增值税17000元）换B企业的汽车（公允价值91000元），同时B企业补价28000元。则：117000×25%=29250元，补价低于25%，属于非货币性交易。 非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。） 　比如，向所有者分配股利（适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》 ），政府向企业无偿提供非货币性资产（适用《企业会计准则第16号——政府补助》 ）。 （2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 ①在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号――企业合并》和《企业会计准则第12号――债务重组》； ②企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具（如发行股票方式）换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号――金融工具列报》。 非货币性资产交换的分类 具有商业实质的非货币性资产交换 不具有商业实质的非货币性资产交换 注意：第五条????在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质。 商业实质的判断（满足其一） 具体而言： (1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，假定两者产生的未来现金流量风险和总额均相同，但由于两者产生现金流量的时间跨度相差较大，则可以判断上述存货与固定资产的未来，现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。 (2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。比如，A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是A企业是租给一家财务及信用状况良好的企业(该