税二第四章印花税讲述.ppt

印花税 4 第四章 印花税 第一节　概　述 第二节　征税范围和纳税人（熟悉） 第三节　计税依据、税率和减免税优惠（掌握） 第四节　应纳税额的计算和申报纳税（掌握） 近三年题型、题量及考点小结 第一节 概述（了解） 一、概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。 二、特点（一）兼有凭证税和行为税性质（二）征税范围广泛（三）税率低、税负轻：最高税率为1‰，最低税率为0.05‰。（四）由纳税人自行完成纳税义务：自行计算税额、自行购买印花税票、自行粘贴并划销或注销。【注】印花税一般是计入“管理费用”，在企业所得税前可以扣除。房地产开发企业转让房地产发生的印花税在“管理费用”科目反映，非房地产开发企业转让房地产的印花税，在“固定资产清理”科目反映。 第二节 征税范围（熟悉） 【注】合同不仅包括具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。不同合同、凭证的项目范围也存在差异： （一）经济合同（对依法订立的经济合同征收）　　1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。 对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。　　对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税（生活缴费凭证，不同于电网之间经济合同）。 征税范围：经济合同 2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。（结合增值税、消费税）委托方提供主要材料或者原料，受托方收取加工费和代垫辅料的合同，属于加工承揽合同。 3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。 4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同（注意与营业税区分）。 5.财产租赁合同。不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。 6.货物运输合同。 7.仓储保管合同。 例题 【例题·单选题】（2010）下列合同中，应按照“财产租赁合同”征收印花税的是（ ）。 A.企业与个体工商户签订的租赁合同 B.企业与主管部门签订的租赁承包合同 C.企业与金融机构签订的融资租赁合同 D.房地产管理部门与个人签订的生活居住用房租赁合同 【答案】A 【解析】选项B，企业与主管部门签订的租赁承包合同不属于财产租赁合同的范围，不缴纳印花税；选项C，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，按合同所载租金总额，暂按借款合同计税；选项D，房地产管理部门与个人订立的租赁合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花（P267，第6点）。 征税范围：经济合同 8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。包括融资租赁合同。 9.财产保险合同。 10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同。 【注1】但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于产权转移书据。【注2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花（2009单选题）。 征税范围：经济合同 【注】： 1.具有合同性质的凭证应视同合同征税；新增：对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。 2.未按期兑现合同亦应贴花； 3.同时书立合同和开立单据的不重复贴花。 征税范围: 产权转移书据 （二）产权转移书据　　包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权（包括专利转让合同，P261）、专有技术使用权（包括专利实施许可合同，P261）共5项产权的转移书据。财产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。后4项为无形资产的产权转移书据。　　另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。 例题 【例题●多选题】（2011，2010）下列合同应按照产权转移书据征收印花税的有（　）。　　A.商品房销售合同　　B.专利申请转让合同　　C.专利实施许可合同　　D.非专利技术转让合同　　E.土地使用权出让合同 【答案】ACE 【解析】商品房销售合同、专利实施许可合同、土