税务会计第六章讲述.ppt

1．资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记“所得税费用——当期所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。 2．资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目、“资本公积——其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。 3. 期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 第三节 企业所得税的账务处理 【例6－15】 胜达企业2007年12月31日购入一台价值为10 万元的机器设备并投入使用，该设备预计使用3年，净残值 率10％，企业按年数总和法计提折旧，税法规定按平均年限 法计提折旧，企业所得税率25％，无其他时间性差异。假设 在其他因素不变的情况下该企业每年的税前利润为20万元。 要求： （1）分别计算年数总和法及平均年限法下该设备每年的折 旧额。 （2）编制该企业三年计提应交所得税的会计分录。 第三节 企业所得税的账务处理 （1）按年数总和法计算： 第一年折旧=100 000×（1-10%）×3÷6=45 000（元） 第二年折旧=100 000×（1-10%）×2÷6=30 000（元） 第三年折旧=100 000×（1-10%）×1÷6=15 000（元） 按平均年限法计算： 每年折旧额=100 000×（1-10%）÷3=30 000（元） 第三节 企业所得税的账务处理 （2）相关计算如下表所示 项目 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 账面价值 100 000 55 000 25 000 10 000 计税基础 100 000 70 000 40 000 10 000 差额 0 －15 000 －15 000 0 税率 25% 递延所得税资产余额 0 3 750 3 750 0 各年度递延所得税资产发生额 － 3 750 0 －3 750 第三节 企业所得税的账务处理 各年会计分录如下表所示（表中负数理解为该科目相反方向） 摘要 分录 2008 2009 2010 确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用—递延所得税费用 3 750 3 750 － －3 750 －3 750 计提当期应交税费 借：所得税费用－当期所得税费用 贷：应交税费－应交所得税 53 750 53 750 50 000 50 000 46 250 46 250 结转本年利润 借：本年利润 所得税费用－递延所得税费用 贷：所得税费用－当期所得税费用 50 000 3 750 53 750 50 000 － 50 000 50 000 －3 750 46 250 第三节 企业所得税的账务处理 （二）递延所得税负债的确认与计量 1．资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记“所得税费用——当期所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。 2．资产负债表日，根据递延所得税负债的应有余额大于“递延所得税负债”科目余额的差额，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目、“资本公积——其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税负债”科目余额的差额做相反的会计分录。 3. 期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 【例6－16】 以例6－15的资料，如果企业按直线法计提折旧，税法规定按年数总和法计提折旧，则相关计算及会计分录如下表所示： 第三节 企业所得税的账务处理 项目 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 账面价值 100 000 70 000 40 000 10 000 计税基础 100 000 55 000 25 000 10 000 差额 0 15 000 15 000 0 税率 25% 递延所得税负债余额 0 3 750 3 750 0 各年度递延所得税负债发生额 － 3 750 0 －3 750 第三节 企业所得税的账务处理 各年会计分录如下表所示（表中负数理解为该科目相反方向） 摘要 分录 2008 2009 2010 确认递延所得税负债 借：所得税费用—递延所得税费用 贷：递延所得税负债 3 750 3 750 － －3 750