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第三章 外币折算 学习目标： 理解外币业务会计的相关概念； 了解外币业务会计核算的要求； 熟练掌握外币业务的核算； 掌握外币财务报表的折算。 重点与难点： 外币业务的核算 第三章 外币折算 教学内容： 第一节 外币折算概述 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算 第一节 外币折算概述 讲课内容： 一、外币、外币交易与外币折算 二、记账本位币及其确定要求 三、外币交易及其不同类型 四、外币交易的相关概念 五、外币折算业务会计准则介绍 一、外币、外币交易与外币折算 （一）外币 外币指企业记账本位币以外的其他货币。 （二）外币交易 以外币计价或结算的交易。 （三）外币折算 将以外币编制的财务报表转换为记账本位币财务报表的折算过程。 二、记账本位币及其确定要求 （一）记账本位币 1.境内经营记账本位币的确定 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 该货币主要影响商品和劳务销售价格； 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用； 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 二、记账本位币及其确定要求 2.境外经营记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，还应考虑下列因素： 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 二、记账本位币及其确定要求 3.记账本位币的变更 一经确定，不得改变。 特殊情况可以变更：与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 采用变更当日的即期汇率进行折算。 二、记账本位币及其确定要求 （二）列报货币 列报货币，是指企业列报会计报表时所采用的货币。 列报货币：人民币 记账本位币：人民币或其他货币。 三、外币交易及其不同类型 （一）外币交易的构成： 买卖以外币计价的商品或劳务； 借入或借出外币资金以及接受外币投资； 进行货币之间的相互兑换； 外币报表折算； 其他以外币计价或结算的交易。 三、外币交易及其不同类型 （二）外币交易的不同类型： 货币兑换 取得或者支付外币资金 赊购或赊销外币计价的商品、劳务 外币折算 四、外币交易的相关概念 （一）外汇与汇率 1.外汇 外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。包括：外国货币、外币有价证券、外汇收付凭证、其他外汇资金。 2.汇率 （1）汇率的概念 指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价。 四、外币交易的相关概念 （2）汇率的标价方法 直接标价法：1美元=6.51元人民币 间接标价法：1元人民币=0.115美元 （3）汇率的分类 市场汇率和法定汇率 现行汇率和历史汇率 买入汇率和卖出汇率 即期汇率、近似汇率和远期汇率 四、外币交易的相关概念 （二）外币折算与外币兑换 1.外币折算 将外币折合为等值记账本位币。 将外币表示的财务报表转换为记账本位币表示。 2.外币兑换 将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。 3.外币折算与外币兑换的关系 是否发生：前者不一定发生，后者必然发生 发生时间：前者发生在期末，后者发生在期中 四、外币交易的相关概念 （三）汇兑损益 1.汇兑损益的概念 不同时期汇率的不同产生的差额。 2.汇兑损益的种类 按业务归属划分：交易损益、兑换损益、调整损益和折算损益 按本期实现与否划分：已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益 四、外币交易的相关概念 3.汇兑损益的确认 计入当期损益 递延处理 4.汇兑损益的会计处理 外币货币性项目：即期汇率 非货币性项目：历史汇率 接受投资：即期汇率 外币报表折算：专设“外币报表折算差额” 四、外币交易的相关概念 （四）货币性项目 指企业拥有的货币和应以货币结算的项目。 （五）其他相关概念 结汇和售汇 现钞和现汇 经常性项目和资本性项目 五、外币折算业务会计准则介绍 1.国际财务报告准则 《国际会计准则第21号—汇率变动的影响》 2.美国财务会计准则 《美国财务会计准则第52号—外币折算》 3.我国会计准则 《企业会计准则第19号—外币折算》 第二节 外币交易的会计处理 讲课内容： 一、外币交易会计处理的基本方法 二、外币业务的记账方法 三、外币交易的原则和程序 四、外币交易的会计处理 五、综合举例 一、外币交易会计处理的基本方法 （一）单一交易观 指企业将发生的购货或销货业务以及以后的账款结算视为一项交易的两个阶段。 1.交易发生日，按当