审计第七章风险评估2重点剖析.ppt

* 控制目标 解释 完整性：所有的交易已记录 必须有程序确保没有漏记实际发生的交易 存在和发生：每项已记录的交易均真实 必须有程序确保没有虚构的或重复入账的项目 适当计量交易 必须有程序确保交易以适当的金额入账 恰当确定交易生成的会计期间（截止性） 必须有程序确保交易在适当的会计期间内入账 恰当分类 必须有程序确保将交易计入正确的总分类帐和明细帐 正确汇总和过账 必须有程序确保所有作为帐簿记录中的借贷方余额都正确的加以归集，并过账 * 对业务流程层面的有关控制进行进一步的了解和评价 针对易发生错报的环节，CPA应确定： 被审单位是否建立了有效的控制，以防止或发现并纠正这些错报；被审单位是否遗漏了必要的控制；是否识别了可以最有效测试的控制 预防性控制 检查性控制 用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生 管理层用来监督实现流程目标的控制，以发现可能发生的错报 * CPA应进一步判断控制是否有效（控制如何执行、由谁执行、怎样运行？） 在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、帐户余额、列报存在的重大错报 * 对控制进行初步评价 评价结论： 所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行 控制本身的设计是合理的,但没有得到执行 控制本身的设计是无效的或缺乏必要控制 上述评价结论只是初步结论，仍可能随控制测试后实施实质性程序的结果而发生变化。 * 控制设计是否合理 控制是否得到执行 是否依赖控制，并实施控制测试 控制测试 评估的重大错报风险低，实质性程序的范围减少 实质性程序 考虑重大错报风险对财务报表的影响 否 否 否 对控制的了解和评价不能代替对控制运行有效性的测试 * 对财务流程的了解 注册会计师还需要进一步了解有关信息从具体交易的业务流程过如总账、财务报表以及相关列报的流程，即财务报告流程及其控制 这一流程及其控制与财务报表的列报认定直接相关 步骤与重要业务流程类似 * 参考人大教材p147 * 要求企业至少应每年修改一次内控文件 * 借鉴的美国COSO发布的内部控制框架结构。参考人大教材p164 * 控制环境本身不能防止或发现并纠正各类交易、帐户余额、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑 * 这里主要考核的是不相容职务的划分。如，记录并保管总账的应与记录并保管明细账、日记账的分开，所以1与2、3、4应分由不同人承担；记录应收账款明细账的应与发出销货退回及折让的贷项通知单分开，否则可能发生贪污或挪用货款等舞弊行为，即3与6应分开；调节银行存款日记账与银行存款对账单的工作应与记录、保管、送存货币资金的工作分开，否则可能发生偷借银行账户等违法行为，即7应与4、5、8分开。这三位职员可以划分为三个不同岗位，即4、5、8项工作由出纳员承担；2、3项工作由管明细账的会计人员承担；1、6、7项工作由总账会计或综合会计人员承担。 * 这里主要考核的是不相容职务的划分。如，记录并保管总账的应与记录并保管明细 账、日记账的分开，所以1与2、3、4应分由不同人承担；记录应收账款明细账的应与发出销货退回及折让的贷项通知单分开，否则可能发生贪污或挪用贷款等舞弊行为，即3与6应分开；调节银行贷款日记账与银行存款对账单的工作应与记录、保管、送存货币资金的工作分开，否则可能发生偷借银行账户等违法行为，即7应与4、5、8分开。这三位职员可以划分为三个不同岗位，即4、5、8项工作由出纳员承担；2、3项工作由管明细账的会计人员承担；1、6、7项工作由总账会计或综合会计人员承担。 * 计划阶段，注册会计师需要确定在被审计单位中可能存在重大错报风险的重大帐户及其相关认定，所以需要考虑业务流程层面的内部控制。 重要交易类别应与相关帐户及其认定相关系； 存在控制的目标就是为了防止错报的发生，或发现并纠正错报 1 ．按照审计准则对注册会计师了解被审计单位及其环境的总体要求，注册会计师应当从以下各个方面了解被审计单位及其环境。其中，既与外部因素有关、又与内部因素有关的是（ ）。 A ．行业状况、法律与监管环境及其他外部因素 B ．被审计单位的性质、目标、战略及经营风险 C ．被审计单位财务业绩的衡量与评价 D ．被审计单位的内部控制和对会计政策的选择和运用 2．注册会计师对被审计单位及其环境的了解，包括了解被审计单位所处的法律与监管环境。具体来说，注册会计师应当了解下列（）内容。 A ．与生产产品或提供劳务相关的市场信息 B ．适用的会计准则、制度和行业特定惯例 C ．生产设施、仓库的地理位置及办公地点 D ．从事电子商务的情况、研究与开发支出 3．注册会计师在了解被审计单位及其环境时，