税法与纳税会计复习课程介绍.ppt

出口货物退免增值税的方法 （1）“先征后退”的办法 （2）“免、抵、退”的办法 （3）“免税采购”的办法 出口货物的增值税退税率 出口退税率，是出口货物的实际退税额与退税计算依据的比例。 现行出口货物的增值税退税率为有 17%、13%、11%、8%、6%、5%等 出口货物退增值税的计算 （一）“免、抵、退”出口退税的计算 “免、抵、退”办法的基本程序 （1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：　　　　 第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额 ＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率） 出口货物的离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。而且是指出口退税货物的离岸价格。　　 第二步——抵税：计算当期应纳增值税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期留抵税额=－A 第三步——算尺度：计算免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率＝B 第四步——比较确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）; 第五步——确定免抵税额若应退税为A，免抵税额为B －A； 若应退税额为B，免抵税额为0，结转下期继续抵扣B －A。 “免、抵、退”办法下会计账户的设置 在免抵退税的会计处理中，主要涉及“应交增值税”二级账户和“未交增值税”二级账户。其中“应交增值税” 账户涉及以下项目： 1. “出口抵减内销产品应纳税额”明细项目 2. “出口退税”明细项目 3. “进项税额转出”明细项目 4. “转出多交增值税”明细项目 “应交增值税”按明细帐设置专栏 略 借方 贷方 进项税额 已交税金 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 退货红字 月内纳税额 月末将贷方余额转出 退货红字 月末将借方余额转出 所得税的税制要素P220 （一）纳税义务人 （二）征税对象 （三）税率 收入确认的基本规定：P226 （1）收入总额 9项 （2）不征税收入 （3）免税收入 三、准予扣除项目 准予扣除项目是指按照企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，准予扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。 1.准予扣除项目的基本范围 2.主要准予扣除项目的范围和标准 四、不得扣除项目 共有9个方面，尤其应注意P242， 上述多数项目是企业按准则规定，在计算会计利润时已扣除，按税法规定，在计算应纳税所得额时不得扣除的。 因此，在纳税调整中需作调增应税所得项处理。 五、 亏损弥补 弥补亏损的基本规定 税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。 核算征收应纳税额的计算 应纳税额是企业依照税法规定应向国家缴纳的税款。 应纳税额=应纳税所得额 ? 税率 应纳税所得额是所得税税额计算的关键，它是指纳税人每一纳税年度的收人总额减去准予扣除项目金额后的余额，它包括来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其它所得. 境外所得已纳税额扣除 扣除方法：限额扣除，即：　　纳税人来源于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额。 纳税方法 我国企业所得税法规定，缴纳企业所得税，按年计算，分月或分季预缴，年度终了后45日内汇算清缴，多退少补。 纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额应在下一年度内缴纳； 计税基础、暂时性差异和递延所得税的关系 （1）资产方面 如果帐面价值计税基础，就会形成应纳税暂时性差异，最终形成递延所得税负债 如果帐面价值计税基础，就会形成可抵扣暂时性差异，最终形成递延所得税资产 （2）负债方面 如果帐面价值计税基础，就会形成可抵扣暂时性差异，最终形成递延所得税资产 如果帐面价值计税基础，就会形成应纳税暂时性差异，最终形成递延所得税负债 暂时性差异并不是一个会计报表项目， 是以递延所得税资产或递延所得税负债做帐务处理并列示在报表上的。 暂时性差异分析注意： 该差异是一个累计数。 该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。 个人应税所得项目的确定* （一）工资、薪金所得 （二）个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产、经营所得 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 （四）劳务报酬所得 （五）稿酬所得 （六）特许权使用费所得 （七）利息、股息、红利所得 （八）财产租赁所得 （九）财产转让所得 （十）偶然所得 （十一）其他等 税率 个人所得税依照所得项目的不同，分