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4.3.2持有至到期投资会计处理 1. 设置账户 企业核算持有至到期投资的取得、收取利息、处置等业务，应当设置“持有至到期投资”、“持有至到期投资减值准备”、 “应收利息”、“投资收益”、“资产减值损失”等科目。 “持有至到期投资”科目属于资产类账户，核算企业持有至到期投资（债券投资）的摊余成本。分别设“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。 2. 持有至到期投资初始计量 企业取得持有至到期投资，按该债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。  （1）持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量， 相关交易费用计入初始确认金额。 （2）实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。　　 借：持有至到期投资——成本（面值）　　　　　　　　　 ——利息调整（差额）　　　应收利息（支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）　　　　 贷：银行存款等 （实际支付的金额） 【例4-6】甲公司2011年1月1日购入乙公司发行的五年期公司债券，票面利率为4%，债券面值为1 000元，准备持有至到期。甲公司按每张1 080元的价格购入80份债券，另支付交易费用1 020元，款项和交易费用均以银行存款支付。该债券每半年付息一次，付息日为每年的1月5日和7月5日则甲公司2011年1月1日购入债券时，应做的会计分录为： 初始投资成本=1 080×80-1 000×80×4%÷2+1 020=85 820元 借：持有至到期投资—成本　　　80 000 —利息调整　 5 820 应收利息　 1 600 贷：银行存款 87 420 3. 持有至到期投资的后续计量 ⑴ 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法，采用摊余成本进行后续计量。 实际利率法 持有至到期投资初始确认时，应当计算确认其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。　　实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 摊余成本 摊余成本是指该金融资产或金融负债初始确认金额经下列调整后的结果 （2）处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。 【例4-7】假定不考虑所得税、减值损失等因素。 计算债券的实际利率r如下： 59 000×（1+r)-1＋59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+（59 000+1 250 000）×(1+r)-5=1 000 000 计算结果：r≈10%（采用四舍五入方式取数） 根据表4-1中的数据，甲公司有关会计处理如下： ① 2009年1月1日，购入乙公司债券： 借：持有至到期投资—乙公司债券—成本1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资-乙公司债券—利息调整250 000 ② 2009年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入; 借：应收利息—乙公司 59 000 持有至到期投资—乙公司债券—利息调整41 000 贷：投资收益-乙公司债券 100 000 收到债券利息: 借：银行存款 59 000 贷：应收利息—乙公司 59 000 ③ 2010年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入： 借：应收利息—乙公司 59 000 持有至到期投资—乙公司债券—利息调整45 100 贷：投资收益-乙公司债券 104 100 收