第七章企业所得税解说.ppt

1. 简化形式（三步）： 抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×适用税率　　 境外税前所得额的确定：　　（1）直接告诉税前所得；　　（2）告诉了分回得利润和国外已纳税款得数额，二者相加即可；　　（3）告诉了分回得利润和国外的所得税税率，需要公式换算： 　　分回利润÷（1－某外国所得税税率） 2.实缴税额 　　包括两部分内容：从其直接或者间接控制（20%以上股份）的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，以及外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分。　　　　 3.比较确定　　203页例 　1大于2，需要补税； 　1小于2，无需纳税，中国政府也不退还在国外缴纳的税率，同时超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 多不退，少要补 　　注意：以上计算要分国计算！ 三、居民企业核定征收应纳税额的计算 （一）适用范围　206页 （二）计算方法 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率　 应纳税所得额＝成本（费用）支出额/（1－应税所得率）×应税所得率 四、非居民企业应纳税额的计算 　　股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 　　转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 　　其他所得。 第六节　企业所得税的税收优惠 一、居民企业税收优惠 （一）税额式减免 农、林、牧、渔业项目所得 国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得 符合条件的环境保护、节能节水项目所得 符合条件的技术转让所得 民族自治地方相关 （二）税基式减免 　1.减计收入优惠 　2.加计扣除优惠 　3.加速折旧优惠 　4.创业投资企业优惠 　5.集成电路企业和软件企业优惠 （三）税率式减免 　1.符合条件的小型微利企业优惠 　2.国家重点支持的高新技术企业优惠 二、非居民企业税收优惠 　　减按低税率：10％ 　　下列所得免征企业所得税 　　外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； 　　国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得； 　　经国务院批准的其他所得。 三、其他优惠政策 （一）过渡性税收优惠 （二）其他事项 第七节　企业所得税的征收管理 一、纳税期限 　　按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。 　　纳税年度 　　时间要求 二、纳税地点 三、纳税申报 　　按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 四、源泉扣缴 （一）扣缴义务人扣缴方式 　1.法定扣缴 　2.指定扣缴 　3.特定扣缴 （二）扣缴税款的解缴 ——代扣之日起7日内缴入国库 　　对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 　　对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 扣缴义务人所在地 未设立机构场所或虽设立但有无实际联系所得的 可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳 境内设立两个或两个以上机构的 机构场所所在地 境内设立机构场所 非居民企业 汇总 不具有法人资格的营业机构 实际管理机构所在地 登记注册在境外的 登记注册地 登记注册地为境内的 居民纳税人 纳税地点 纳税人 收入实现时间的确认 托收承付方式 办妥托收手续时 预收款方式 发出商品时 需要安装和检验 购买方接受商品及安装和检验完毕时 如安装程序比较简单 发出商品时 支付手续费方式委托代销 收到代销清单时 收入金额确认 售后回购 　销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用 商业折扣 　扣除商业折扣后的金额 现金折扣 　扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 销售折让 　发生当期冲减当期销售商品收入 以旧换新 　销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理 收入金额确认 买一赠一 　不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 　　某商场买一台冰箱送一台吸尘器，正常销售价格分别是5000元和1000元（均为不含税价格），成本分别为2000元和400元。 问：该商场应该确认的收入。冰箱收入＝5000×5000/（5000+1000）