第三章增值税的筹划解说.ppt

某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 【解】应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元） 某企业为增值税一般纳税人， 5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。 销项税额 =450×380×（1+10%）×17%=31977（元） 兼营非应税劳务行为 定义：在从事应税货物或劳务的同时，还从事非应税劳务，且两者间并无直接联系或从属关系 规定：应分开核算，不分开核算或不能准确的，税务机关核定其应税销售额 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除，进项税额=买价×13% 购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农业产品。 免、抵、退税基本公式－讲解 1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 2、免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 3、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） 4、免抵退税额（应退税额）=出口货物离岸价×外汇人民币年牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 5、免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 当期应退税额的计算 1）如当期期末留抵税额（未抵扣完的进项税额）≤当期免抵退税额（应退税额），则：当期实际应退税额=当期期末留抵税额【注】通过这种退税实现了零税率 2） 如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：不退税，将未抵扣完的税额结转下期继续抵扣。 结转下期继续抵扣的税额=当期期末留抵税额-当期免抵退税额 【案例导入】 某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额100万元(不含税) ，进项税额为6万元(均属购入一般图书进项税额)。经内部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为11万元(=100×17%－6)。 分析： 我们看到该书店经营的古旧图书属于增值税免税项目，在企业未对该项目销售额与一般图书销售额进行分别核算时，该项目销售额不能享受到应有的免税待遇，一并计算缴纳了增值税。 另外，一般图书销售的增值率比较高，按一般纳税人计税方法缴税，所缴增值税比较多。 如果，该书店将销售古旧图书的部门分离出来，设立独立的书店，分立后，两书店实行独立核算。这样，第一，新成立的专门销售古旧图书的书店可以享受免税待遇。第二，分立后，销售一般图书的书店年销售额未达到80万元，可以作为小规模纳税人经营并计缴增值税，全年应缴增值税2.1万元[（100—30）×3%]。 可见，作出上述调整后，书店每年可少缴增值税8.9万元（11—2.1）。企业这种根据增值税税法的相关规定，对自身组织形式、生产经营方式及核算方式作出调整，从而减少增值税税款缴纳的做法就是增值税的纳税筹划。 第一节 增值税纳税人的税收筹划 增值税纳税人筹划主要包括两方面内容： 第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划； 第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。 一、一般纳税人和小规模纳税人选择的纳税筹划 一般纳税人与小规模纳税人的认定标准： 从事货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位，年应税销售额超过50万元的；从事货物批发、零售的企业或企业性单位，年应税销售额超过80万元的；以生产货物或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业或企业性单位，年应税销售额超过50万元的企业和企业性单位，财务核算制度健全、规范，能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额的，可认定为增值税一般纳税人。 一般纳税人与小规模纳税人计税方式： （1）一般纳税人的计税方式： 应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额 （2）小规模纳税人的计税方式： 应纳增值税=不含税销售额×3% 【注】小规模纳税人不能抵扣进项税，销货时只能开具普通发票。其销售额均是含税销售额 不含税销售额=含税销售额÷（1+3%） 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率： 一般纳税人基本税率17%，销售或进口粮食、图书等特殊物品的适用税率13%。 小规模纳税人适用税率（征收率）为3%。 一般纳税人与小规模纳税人适用税率和计税方法是