第十二章债务重组解说.ppt

教材例题12-5【注意】资本溢价的核算 答案：D 答案解析：选项A，债务重组日是指债务重组完成日，东明公司在9月1日办妥增资手续，因此，债务重组日应为2013年9月1日；选项B，大华公司应确认的营业外支出金额＝3 600-2 700-360＝540(万元)；选项C，债权人应当将享有的股份确认为对债务人的投资，并按公允价值计量，所以大华公司可供出售金融资产的入账价值为2 700万元。 三、修改其他债务条件 教材例12-6 三、修改其他债务条件 企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付(或应收)金额进行会计处理。或有应付(或应收)金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 参与重组方 债务人的会计处理 债权人的会计处理 具 体 处 理 借：应付账款 贷：应付账款——债务重组（将来应付金额本金） 预计负债（或有应付金额本金） 营业外收入——债务重组利得(倒挤) 或有应付金额发生时： 借：预计负债 财务费用（展期内正常利息） 贷：银行存款 或有应付金额没有发生时： 借：预计负债 贷：营业外收入——债务重组利得 借：应收账款——债务重组（债权的公允价值=将来应收金额本金，不含或有应收金额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失(借方差额) 贷：应收账款 资产减值损失(贷方差额) 或有应收金额实际收到时： 借：银行存款 贷：财务费用/利息收入（属利息）/营业外收入（属其他如偿还豁免本金） 【注意】或有应收和或有应付金额的核算是考试的重点，需要掌握。 【单选题（真题）】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30 日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70％。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。 A．4 B．5.8 C．6 D．10 答案：D 答案解析：甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。 四、以上三种方式的组合方式（总结） 债务人 债务重组利得＝重组债务的账面余额－支付的现金－转让的非现金资产公允价值(若债权人不单独支付增值税，则含增值税)－债权人享有股份的公允价值－重组后应付账款－重组中涉及的预计负债 债权人 债务重组损失＝重组债权的账面余额－收到的现金－接受的非现金资产公允价值(若债权人不单独支付增值税，则含增值税)债权人享有股份的公允价值－重组后债权账面价值坏账准备 如果债权人计算债务重组损失为负数，应冲减原确认的资产减值损失 【注意】1.债务人的“营业外收入—债务重组利得”与债权人的“营业外支出—债务重组损失”不一定相等，其差额主要是债权人计提的坏账准备或债务人承担的预计负债造成的。 2.混合重组主要应注意入账的顺序：现金——非现金资产——债务转为资本——延期还款。即先考虑以现金抵债，再考虑以非现金资产抵偿，再考虑债转资，最后才能考虑修改条件债务重组。 【教材例题12-7】20×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元(包括应收取的增值税税额)。至20×9年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下： （1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元(未提取跌价准备)，公允价值为300 000元，适用的增值税税率为17％。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。 （2）将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。 （3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40％，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。 （1）甲公司账务处理 债务重组后债务的公允价值 =[1 300 000-300 000×(1+17％)-50 000×5]×(1-40％) =699 000×60％=419 400(元) 债务重组利得 =1 300 000-351 000-250 000-419 400 =279 600(元)