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第三章 审计准则和审计依据 第一节 审计准则 一、审计准则（Auditing standards）的概念 是由专职机构或组织制定颁布的，用以规范审计人员资格条件和执行行为，衡量和评价审计工作质量的权威性的尺度或标准。 审计准则是把审计实务中一般认为公正妥当的惯例加以概括归纳而形成的职业行为规范。 我们可以从以下几个方面来认识： （1）审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结。 （2）审计准则是对审计主体的规范和要求。它规定了审计人员应有的素质和专业资格，并对审计人员的审计行为予以规范和指导。 （3）审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的依据。 （4）审计准则一般由国家审计组织机构或注册会计师职业团体制订颁布。 （5）审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审计人员在执业过程中必须严格遵守。 二、审计准则的产生和发展 案例 三、审计准则的作用 1、实施审计准则，可以赢得社会公众的信任； 2、实施审计准则，可以提高审计工作质量； 3、实施审计准则，可以维护审计机构和审计人员的合法权益； 4、实施审计准则，可以促进审计经验的国际交流。 四、审计准则的负面影响 1、审计准则是官僚的，可能导致僵化，人为缩小注册会计师职业判断的范围，使得注册会计师成了技师而不是专业人员； 2、审计报告使用者往往认为依据审计准则审定的会计报表确实可靠的； 3、审计准则源于社会或政治压力，而这种压力往往带有强制性，因而致使会计师职业受到操纵； 4、审计准则可能抑制批评性思想、建设性思想的发展； 5、准则越多，注册会计师的执业成本越高。 第二节 政府审计准则 一、最高审计机关国际组织审计准则 二、中国的审计政府审计准则 1996年12月，审计署发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》，它是对审计主体及其行为的基本规范。其具体内容： （一）总则 目的、内容和适用条件等 （二）一般准则 （三）作业准则 （四）报告准则 （五）处理、处罚准则 处理、处罚准则是审计机关对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反《审计法》的行为，给予处理、处罚，做出审计决定时应当遵循的行为规范，包括： 1、审计机关审定审计报告后，应根据不同情况出具审计意见书或审计决定，对被审计单位做出审计处理和审计处罚。 2．审计意见书的内容包括：审计的内容、范围、方式和时间，对审计事项的评价意见和评价依据，责令被审计单位自行纠正的事项，改进被审计单位财政收支、财务收支管理和提高效益的意见和建议。 审计决定的内容包括：审计的内容、范围、方式和时间，被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的行为，定性、处理、处罚决定及其依据，处理、处罚决定执行的期限和要求，依法申请复议的期限和复议机关。 3、审计处理的种类包括：责令限期缴纳应当缴纳或上缴的财政收入，责令限期退还违法所得，责令限期退还被侵占的国有资产，责令冲转或者调整有关会计账目，依法采取其他处理措施。审计处罚的种类包括：警告、通报批评，罚款，没收违法所得，依法采取其他处罚措施。 4、被审计单位对审计机关做出的具体行政行为不服时申请复议的程序。 5、审计机关应当每年向本级人民政府、上一级审计机关和本级人民代表大会常务委员会提出对上一年度本级财政预算执行和其他财政收支的审计报告及对财政收支、财务收支与宏观经济管理有关重要问题的专题报告。 第三节 民间审计准则 一、国际审计准则(ISA) The International Standards on Auditing 二、中国的民间审计准则 （一）中国的独立审计准则体系 新审计准则体系于 2006年2月20日颁布： 1、审计准则 2、审计准则指南 （二）独立审计准则内容 第一部分：审计、审阅与其他鉴证业务准则 中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项） 1、审计准则（41项） （1）一般原则与责任 （2）风险评估以及风险的应对 （3）审计证据 （4）利用其他主体的工作 （5）审计结论与报告 （6）特殊领域 2、审阅业务准则（1项） 3、其他鉴证业务准则（2项） 第二部分：中国注册会计师相关服务准则 1、《对财务信息执行商定程序》 2、《代编财务信息》 第三部分：会计师事务所质量控制准则 1、《业务质量控制 》 独立审计准则有三个层次组成： 独立审计基本准则 独立审计具体准则和独立审计实务公告 执业规范指南