企业会计准则第37号—金融工具列报综述.ppt

金融工具列报 概述 《财务报表列报》具有普遍适用性 金融工具具有特殊性  与金融市场紧密结合 、风险敏感性强、对企业生产经 营产生重大影响 本准则包括金融工具在财务报表内列示（即金融工具列示）和在附注中的披露（即金融工具披露 ） 金融工具列示所涉及的问题，主要包括权益工具和金融负债的区分、混合工具的分拆、金融资产和金融负债相互抵销的条件 金融工具披露所涉及的问题，主要包括金融工具一般信息如何披露、金融工具风险如何披露 权益工具和金融负债的区分 权益工具 具体包括普通股、期权和认股权证等 权益工具构成所有者权益主要内容---股本、资本公积（包含溢价和其他资本公积）、盈余公积和未分配利润 金融工具没有包括交付现金或其他金融资产义务，也没有潜在不利条件下与其他单位交换金融资产负债的合同义务，为权益工具 权益工具 通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债 但有时，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同 权益工具 ABC公司于20×7年2月1 F1向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权（行权价为l02元），EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1 000股。　　 其他有关资料如下：　　 （1）合同签定日　　　　　　　　　　　20×7年2月1日　　 （2）行权日（欧式期权）　　　　　　 20×8年1月31日　　 （3）20×7年2月1日每股市价　　　　　　　　　　100元　　 （4）20×7年12月31日每股市价　　　　　　　　　104元　　 （5）20×8年1月31日每股市价　　　　　　　　　 104元　　 （6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格　　　 102元　　 （7）期权合同中的普通股数量　　　　　　　　　1 000股　　 （8）20×7年2月1日期权的公允价值　　　　　　 5 000元　　 （9）20×7年12月31日期权的公允价值　　　　　 3 000元　　 （10）20×8年1月31日期权的公允价值　　　　　 2 000元 权益工具 情形l：期权将以现金净额结算　　 ABC公司：20×8年1月31日，向EFG公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额。　　 EFG公司：同日，向ABC公司支付l 000股×l02元=102 000元。　　 （1）20×7年2月1日，确认发行的看涨期权：　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　5 000　　 　　贷：衍生工具——看涨期权　　　　　　　5 000　　 （2）20×7年12月31日，确认期权公允价值减少：　　 借：衍生工具——看涨期权　　　　　　　2 000　　 　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　2 000　　 （3）20×8年1月31日，确认期权公允价值减少：　　 借：衍生工具——看涨期权　　　　　　　l 000　　 　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　l 000　　 在同一天，EFG公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。ABC公司有义务向EFG公司交付l04 000元（104×1 000），并从EFG公司收取102 000元（102×1 000），ABC公司实际支付净额为2 000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：　　 借：衍生工具——看涨期权　　　　　　　2 000　　 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 权益工具 情形2：以普通股净额结算　　 除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形l相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相同。　　 20×8年1月31 日：　　 借：衍生工具——看涨期权　　2 000　　 　　贷：股本　　　　　　　　 l9.2　　 　　　　资本公积——股本溢价 l 980.8 权益工具 情形3：以现金换普通股方式结算　　 采用以现金换普通股方式结算，是指EFG公司如行使看涨期权，ABC公司将交付固定数量的普通股，同时从EFG公司收取固定金额的现金。　　 （1）20×7年2月1 13，发行看涨期权；确认该期权下，一旦EFG公司行权将导致ABC公司发行固定数量股份，并收到固定金额的现金。　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　5 000　　 　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　5 000　　 （2）20×7年12月31 13，不需进行账务处理。因为没有发生现金收付。　　 （3）20×8年1月31日，反映EFG公司行权。该合同以总额进行结算，ABC公司有义务向EFG公司交付l 000股