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一、调整分录： 1、对子公司个别报表的调整 2008年1月1日，P公司以3000万元取得对S公司80%的股份。投资时，S公司的一项固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。S公司的股本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。折旧年限20年。 调整本年： 借：管理费用 5 贷：固定资产——累计折旧 5 2、对母公司个别报表的调整： （1）账面价值 等于 公允价值 2008年1月1日，P公司以3000万元取得对S公司80%的股份。投资时，S公司的一项固定资产账面价值与公允价值相等。S公司的股本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。2008年12月31日，S公司实现净利润1000万元，按10%提取了法定盈余公积金，分配给投资者600万元，S公司持有的可供出售金融资产资本公积增加75万元。2009年12月31日，S公司实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元，分配800万元，资本公积确认100万元。 S公司：80% 2008.1.1 2008.12.31 2009.12.31 净利润 1000 1500 股本 2000 资本公积 1500 75 100 盈余公积 0 100 150 现金股利 600 800 未分配利润 0 合计 3500 （2）账面价值 与 公允价值 不相等： 2008年1月1日，P公司以3000万元取得对S公司80%的股份。投资时，S公司的一项固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。S公司的股本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。2008年12月31日，S公司实现净利润1000万元，按10%提取了法定盈余公积金，分配给投资者600万元，S公司持有的可供出售金融资产资本公积增加75万元。2009年12月31日，S公司实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元，分配800万元，资本公积确认100万元。 2008年12月31日，首次调整Ｓ公司（子公司）：（不在账务处理中，而是在工作底稿中） 借：固定资产——原价 100 贷：资本公积 —— 本年 100 补提08年折旧： 借：管理费用 5 贷：固定资产——累计折旧 5 2009年12月31日，连续编制： 借：固定资产——原价 100 贷：资本公积 ——年初 100 调整上年折旧： 借：未分配利润——年初 5 （累积数） 贷：固定资产——累计折旧 5 补提09年折旧： 借：管理费用 5 贷：固定资产——累计折旧 5 2009年连续编制： 调上年：借：长期股权投资 380=800-480+60 贷：未分配利润—年初 320=800-480 资本公积—年初 60 调本年：借：长期股权投资 1200=1500*80% 贷：投资收益 1200 借：投资收益 640=800*80% 贷：长期股权投资 640 借：长期股权投资 80=100*80% 贷：资本公积—本年 80 抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益： 借：股本 2000 资本公积—年初 1575 —本年 100 4775 盈余公积—年初 100 —本年 150 未分配利润—年末 850 =300+1500-150-800 商誉 200 [差额] 贷：长期股权投资 4020=3000+380+1200-640+80 4975 少数股东权益 955=4775*20% 抵母公司的投资收益： 借：投资收益 1200=1500*80% 少数股东损益 300=1500*20% 未分配利润—年初 300 贷：提取盈余公积 150 对所有者的分配 800 未分配利润—年末 850 2008年12月31日，P公司（母公司）调整长期股权投资： 借：长期股权投资 800=1000