审计的种类方法和程序要点解析.ppt

* 审计局对某看守所财务收支进行审计过程中，当查到该所的基建维修开支时，发现2008年9月10日第16号记账凭证有这样一笔会计分录： 　　 借：基建开支 141200 　　 贷：现金 141200 　　后附的2007年10月25日在同一个建材经营部开的两张购买建筑材料的原始发票。其中一张发票中的商品品名为：钢材25吨，单价2700元，金额67500元；水泥150吨，单价255元，金额38250元；石头70车，单价270元，金额17500元；合计金额123250元。另一张为：粗砂80车，单价50元，金额4000元；卵石55车，单价60元，金额3300元；河沙90车，单价35元，金额3150元；红砖5万块，金额7500元；合计17950元。这两张发票上都写着“维修房屋、围墙用”。 请指出不合理现象。 * （1）看守所的基建维修项目一般都是由建筑队实行的包工包料，怎么会由本单位自己去购买建筑材料呢？况且材料的价格并不便宜。 （2）这一大笔开支，怎么不用银行转账结算，而用现金呢？ （3）一个小小的建材经营部怎么会既卖钢材、水泥，又卖石头、粗砂、卵石、河沙，同时还卖红砖呢？ （4）看守所的房屋就那么几栋，围墙也不太长，维修用得了150吨水泥、25吨钢材吗？ 记账凭证审阅（间接证据） 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。 账簿审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还。后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。 报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。 其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。 核 对 法 ★ 核对法的概念 ★ 核对法的内容 是指对书面资料之间的有关数据进行相互对照检查，借以查明书面资料之间是否相符，从而取得书面证据的一种审计技术方法。 证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、账实核对 * * 想一想 例如：“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账对于库存商品销售业务存在着双方记录的对应关系，通过“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账核对，可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计舞弊行为。（因为库存商品减少（出库）不外乎两种情况：一种是销售，另一种是非销售，如损失、盘亏等。 ） 有的企业为了压低销售收入、压低利润额以达到少纳销售环节流转税、所得税或其他税款的目的，将自产自用产品的业务不作销售处理，即本应借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷记“主营业务收入”和“应交税费—应交增值税”科目的会计业务，却作了借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷记“库存商品”科目的账目处理。 * * 如果发生前述会计弊端，就使得“库存商品”明细账中有数量减少的记录（有时为了掩盖问题，也将金额冲减，作非销售情况处理），而在“主营业务收入”明细账中未作记录。为了搞清该业务是销售业务，还是非销售业务，应在“库存商品”和“主营业务收入”明细账核对不相符合，找出反映该业务的会计凭证，进行账证核对，以查证问题。 查询法的概念 查询法是指审计人员对审计过程中发现的疑点和问题，通过向被审计单位内外有关人员调查和询问，弄清事实真相并取得审计证据的一种方法。 查询法的种类 面询法审计人员向被审计单位内外有关人员当面征询意见，核实情况。（询问记录上，被询问人查阅签名； 言辞证据只能做重要证据的补充，不能直接用来做证） 函询法通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。 函询法案例 德勤对科龙电器2003年度审计时,就存货已出库未开票项目向四家客户所发的询证函中,客户仅对询证函的首页盖